中级会计实务【484】: 应付职工薪酬案例分析与操作指南【2】

 

 

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

                                             

【案例2】

短期薪酬——货币性薪酬的核算。资料：

北京金五星科技有限公司当月工资汇总情况如表10-1所示。

表10-1                 当月工资汇总情况             单位：元

项目 部门	月标准工资	计件工资	奖金	工资性津贴			应扣工资		应付工资	代扣款项				实发工资
				夜班津贴	粮差	副食品价格津贴	事假工资	病假工资		房租	水电	家属医药费	小计
生产工人	21490	832	62	460		1500	557	132	23655	126	140	580	846	22809
车间管理人员	12370						57		12313	56	72	145	273	12040
后勤服务人员	25000					130	62	10	25058	15	10	310	335	24723
软件开发人员	4100						47	15	4038	59	0	47	106	3932
企业管理部门	11703					238	48		12035	21	80	90	191	11844
销售人员	11014			40	15	25		14	11080	28	140	26	194	10886
在建工程	2171			80	21	35	11	6	2290	34	180	13	227	2063
合计	87848	832	62	580	36	2070	782	177	90469	339	622	1211	2172	88297

【分析】

（1）职工工资的处理

第一，根据“工资结算汇总表“中的实发工资数88297元，开出现金支票，从开户银行提取现金备发工资。

借：库存现金                       88 297

    贷：银行存款                        88 297

第二，发放工资时根据“工资结算汇总表“填制现金付款凭证。

借：应付职工薪酬                    88 297

    贷：库存现金                        88 297

第三，根据“工资结算汇总表“结转各种应扣款项。

借：应付职工薪酬                    2172

    贷：其他应付款——房租费            339

        其他应付款——水电费             622

        其他应付款——家属医药费         1 211

第四，开出支票，支付代外单位扣交的水电、房租费等。

借：其他应付款——房租费             339

    其他应付款——水电费             622

    贷：银行存款                         961

第五，月末根据工资汇总表编制工资分配表，计入成本、费用的工资有的可以直接计入，有的需按一定的标准分配计入。工资分配表如表10-2所示。

表10-2                   工资分配表

项目		应分配计入工资			直接计入工资	合计
		生产工时	分配率	分配的工资额
生产成本	基本生产成本（甲产品）	24 000	0.5	12 000		12 000
	基本生产成本（乙产品）	16 000	0.56	8 000	3655	11 655
	小计	40 000	0.5	20 000	3655	23 655

    第六，月末按受益对象分配工资。

应由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

借：生产成本——甲产品             12 000

    生产成本——乙产品             11 655

    制造费用                        12 313

    贷：应付职工薪酬                        35 968

应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

借：在建工程                     2290

    研发支出                     4038

    贷：应付职工薪酬                    6328

其他职工薪酬，计入当期损益。

借：管理费用                       37 093

    【12 035+25 058】

    销售费用                       11 080

    贷：应付职工薪酬                       48 173

（2）各种社会保险费的处理（账务处理中的数据计算省略）。

第一，医疗保险费的处理。

账务处理如下：

借：生产成本——甲产品           1200

    生产成本——乙产品           1 165.50

    制造费用                     1231.30

    研发支出                      403.80

    管理费用                      3709.30

    销售费用                        1108

    在建工程                        229

    贷：应付职工薪酬                       9046.90

第二，工伤保险费的处理。

账务处理如下：

借：生产成本——甲产品                180

     生产成本——乙产品                174.83

     制造费用                           184.70

    研发支出                         60.57

    管理费用                         556.40

    销售费用                         166.20

    在建工程                          34.35

    贷：应付职工薪酬                         1357.05

（3）住房公积金的处理。

借：生产成本——甲产品                  960

    生产成本——乙产品                  932.40

    制造费用                            985.04

    研发支出                            323.04

    管理费用                            2967.44

    销售费用                            886.40

    在建工程                            183.20

    贷：应付职工薪酬                            7237.52

（4）工会经费和职工教育经费的处理。

第一，工会经费。

借：生产成本——甲产品                240

    生产成本——乙产品                233.10

    制造费用                          246.26

    研发支出                           80.76

    管理费用                      741.86

    销售费用                      221.60

    在建工程                       45.80

    贷：应付职工薪酬                      1809.38

第二，职工教育经费。按列入成本的职工工资总额的1.5%提取职工教育经费。

借：生产成本——甲产品                 180

    生产成本——乙产品                 174.83

    制造费用                            184.70

    研发支出                              60.57

    管理费用                             556.40

    销售费用                             166.20

    在建工程                              34.35

    贷：应付职工薪酬                             1357.05

【操作指南】

企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上是向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，新修订准则将这部分内容调整至离职后福利 。

职工福利费原来是按工资总额的14%计提，新修订准则规定按实际发生额计入当期损益或相关资产成本，不再有按一定比例计提的规定。

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《2016的度全国会计专业技术资格考试辅导教材    初级会计实务》

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

《企业会计准则操作指南（案例版）》    中华会计网校编

 百度知道、百度文库  、百度百科

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