2016中级会计实务【049】： 应收账款的账务处理【3】

 

 

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

 

 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款可以在应收账款科目核算。

一、商业折扣的账务处理

二、现金折扣的账务处理

三、应收账款的抵借和出售

应收账款的抵借和出售是企业利用应收账款进行融资的两种方式。从出让方来说，由于资金短缺又不能从银行工其他金融机构取得贷款时，可以通过将持有的应收账款抵借和出售来进行资金的筹措，以解决资金的不足；从转入方来说，如果银行或其他金融机构存在资金过剩、贷款业务不足的情况，也乐于接受应收账款的融资业务，以赚取一定的手续费收入。利息应收账款进行融资业务，在西方国家非常盛行，在我国也开始了此项业务，特别是它能为中小企业提供一条融资渠道。随着我国金融市场的进一步完善，此项业务也会得以发展。

1.应收账款的抵借。

2.应收账款的出售

（1）应收账款出售的概念。应收账款出售是指企业将应收账款出售给收购账款的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构赊购方收账的一种交易行为，购销双方通常应签订出售合同或协议，主要规定手续费、利息和扣留款等事项。手续费主要用于银行或其他金融机构支付收取应收账款仁心解码用，以及无法收回账款的风险。手续费一般是按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比例计算。比例的大小取决于收回应收账款的工作量和承担的风险程度，一般在1%——5%不等。扣留款是银行或其他金融机构为了支付销售退回、销售折让以及其他需要减少其他应收账款的事项，按应收账款总额的一定比例从支付给企业的款项中预先扣留的部分，具有保证金的性质。银行或其他金融机构收回账款后，将未用的扣留款退还企业。扣留款占应收账款的比率，由企业与银行或其他金融机构协商确定，一般不应超过应收账款总额的20%。

应收账款出售分为无追索权出售和有追索权出售两种方式。无追索权出售是指银行或其他金融机构承担到期收不回账款的风险，而不能向出售应收账款的企业追索清偿，企业只承担销售折扣、销售折让和退回等损失；有追索权出售是指出售应收账款后如果赊购方到期不能付款时，企业应承担向银行或其他金融机构偿付款项的责任，并承担应收账款发生的坏账损失。

（2）应收账款出售的核算。企业将应收账款出售时，应区分无追索权出售和有追索权出售而采用不同的会计处理方法。

企业如果以无追索权方式将应收账款出售给银行或其他金融机构，意味着应收账款到期无法从债务人处收回时，信用损失风险要由银行或其他金融机构承担，而不能向出售应收账款的企业追偿。因此，出售无追索权应收账款，表明企业已将与该项应收账款所有权有关的所有风险转移给了银行或其他金融机构，则企业应终止确认该项应收账款。其会计核算方法是：

第一，企业应根据与银行或其他金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款“等科目，按协议中约定将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣 ，下同）的金额，作为银行的扣留款，借记”其他应收款“科目，按出售应收账款已提取的坏账准备金额，借记”坏账准备“科目，按支付的相关手续费的金额，借记”财务费用“科目，按售出应收账款的账面余额，贷记”应收账款“科目，按其差额，借记”营业外支出或贷记“营业外收入“科目。

第二，企业按实际发生的与所售应收账款相关的销售退回及销售折让如果等于原按预计数作为银行扣留款的金额，应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入“（如为现金折扣，应借记”财务费用“科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记”应交税费——应交增值税（销项税额）“科目，按原记入”其他应收款 “科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记”其他应收款“科目；实际发生的与所售应收账款相关的销售退回和销售折让与原已记入”其他应收款“科目的金额如有差额，除按上述规定处理外，对于应补付给银行或其他金融机构的销售退回及销售折让款，通过”其他应付款“或”银行存款“等科目核算。对于应向银行或其他金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过”其他应收款“或”银行存款“科目核算。

如果上述销售退回等发生在资产负债表日后事项期间，则应比照企业会计准则中关于资产负债表日后事项有关销售退回的规定进行会计处理。

【例4-9】甲公司因急需资金，将一笔应向乙公司收取的账面余额为117 000元（其中价款为100 000元增值税为17 000元）的应收账款以无追索权方式出售给某银行，该项应收账款不存在现金折扣问题，甲公司对该项应收账款计提坏账准备1 000元。根据合同规定，银行按应收账款总额的1%收取手续费，并按应收账款总额的5%保留扣留款，甲公司实际收到款项108 000元。作会计分录如下：

借：银行存款                        108 000

    其他应收款                         5 850

    坏账准备                           1 000

    营业外支出                           980

    贷：应收账款——乙公司                   117 000

【例4-10】承【例4-9】，乙公司近期支付的上述款项，甲公司收到银行退回的扣留款 5 850元。作会计分录如下：

借：银行存款              5 850

    贷：其他应收款               5 850

【例4-11】承【例4-9】，假定由于产品质量问题，甲公司给予乙公司10%的销售折让，为此甲公司应补付10%的销售折让款5850元。作会计分录如下：

借：主营业务收入                   10 000

    应交税费——应交增值税（销项税额）1 700

    贷：其他应收款                          5850

        其他应付款                          5850

企业如果以有追索权的方式将应收账款出售给银行等金融机构，意味着有关应收账款到期无法从债务处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿，或按协议约定，企业有义务按约定金额自银行等金融机构回购部分应收账款。因此，出售有追索权应收账款，表明企业保留了与该项金融资产所有权上几乎所有的风险，企业应当继续确认该项应收账款，而不能将其在账面上注销。

针对出售表追索权的应收账款的会计处理，有两种处理方法：一是按照借款业务处理，即在出售应收账款时，不注销应收账款，而是贷记一个负债账户；二是按照出售业务处理，即在出售应收账款时，注销应收账款，直接贷记应收账款科目。根据会计准则的规定，对于企业出售有追索权的应收账款，应按上述应收账款为质押取得借款的会计处理原则进行核算。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》

《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材    会计》

《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材     会计》

《中级财务会计》   王君彩主编       经济科学出版社

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