2016中级会计实务【29】：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计核算

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

 

为了总括地核算和监督企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的增减变动及结存情况，应设置“交易性金融资产“科目，该科目属于资产类科目，其借方登记购入股票、债券、基金等以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产的初始入账金额；贷方登记企业出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转出的成本等；期末余额在借方，反映企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。”交易性金融资产“科目应当按照以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产的类别和品种，分”成本“、公允价值变动”进行明细核算。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取添加剂肌肤所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中包含的、已到付息期但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

【例9-4】某企业2012年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交价19.60元，其中0.40元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8 000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。该企业应当作如下会计分录：

3月5日购入股票时：

借：交易性金融资产——成本            1 920 000

    投资收益                               8 000

    应收股利                              40 000

    贷：银行存款                              1 968 000

4月10日收到现金股利时：

借：银行存款                   40 000

    贷：应收股利                   40 000

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间取得的现金股利或利息

持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率法计算确定债券利息收入。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量

资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值抵于其账面余额的差额，作相反会计分录。

【例9-5】长城公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该公司2012年6月30日拥有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值和公允价值的资料如下表：

项目	2012年6月30日
	账面价值	公允价值	差额
交易性金融资产——债券
甲企业债券	15 100	13 000	2 100
乙企业债券	25 000	21 500	3 500
丙企业债券	100 350	101 000	-650
小计	140 450	135 500	4 950
交易性金融资产——股票
A企业股票	60 200	65 000	-4 800
B企业股票	60 100	54 000	6 100
小计	120 300	119 000	1 300
合计	260750	254 500	6 250

 

长城公司应在2012年6月30日作如下会计分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动           6 250

    贷：公允价值变动                            6 250

四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置

企业处置以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 ，同时调整公允价值变动损益。

企业出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该项金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例9-6】按【例9-5】，长城公司于2012年10月20日将乙企业债券以23 000元的价格全部出售（不考虑交易费用），2012年12月31日以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与公允价值资料如下表：

项目	2012年12月31日
	账面价值	公允价值	差额
交易性金融资产——债券
甲企业债券	13 000	16 100	-3 100
丙企业债券	101 000	101 150	-150
小计	114 000	117 250	-3 250
交易性金融资产——股票
A企业股票	65 000	65 200	-200
B企业股票	54 000	56 900	-2 900
小计	119 000	122 100	-3 100
合计	233 000	239 350	-6 350

 

根据上表资料，长城公司应作如下会计分录：

2012年10月20日，乙企业债券全部出售：

借：银行存款                      23 000

    交易性金融资产——公允价值变动 3 500

    贷：交易性金融资产——成本        25 000

        投资收益                        1 500

借：投资收益                    3 500

    贷：公允价值变动损益             3 500

2012年12月31日，期末计量时：

借：交易性金融资产——公允价值变动          6 350

    贷：公允价值变动损益                       6 350

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》

       《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

       《2016全国税务师职业资格考试教材    财务与会计》

       《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材  会计》

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