2016中级会计实务：借款费用资本化计算分析题【2】

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

       【附列资料计算分析题1】

ABC公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2007年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付（名义利率与实际利率相同）

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为.5%。

办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

公司办公楼的支出金额如下表：

日期	每期资产支出额	累计资产支出额	闲置借款资金用于短期投资金额
2007年7月1日	1500	1500	500
2007年7月1日	2500	4000	2000
2008年1月1日	1500	5500	500
合计	5500		3000

 

由于 ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2007年、2008年为建造办公楼就低成本浓郁其实跟我想的利息金额计算如下：

1.确定借款资本化期间为2007年1月1日至2008年6月30日。

2.计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

2007年专门借款的利息金额=2000×6%+4000×7%×6/12=260万元。

2008年1月1日至6月30日：

专门借款发生的利息金额=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200万元。

3.计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益 ：

2007年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75万元。

2008年1月1日至6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15万元。

4.由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的收益后的金额确定，因此：

公司2007年的利息资本化金额=260-75=185万元。

公司2008年的利息资本化金额=200-15=185万元。

2007年12月31日：

借：在建工程            185

    应收利息/银行存款     75

    贷：应付利息              260

2008年6月30日：

借：在建工程                   185

    应收利息/银行存款           15

    贷：应付利息                   200

 

【计算分析题2】沿用【计算分析题1】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：

1.向A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为7%，按年支付利息。

2.发行公司债券1亿元，于2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般贷款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年360天，其他资料没有【计算分析题1】。

鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。

1.计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10 000×8%）/（2000+10 000）=7.67%。

2.计算累计资产支出加权平均数：

2007年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750万元。

2008年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750万元。

3.计算每期利息资本化金额：

2007年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93万元。

2007年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10 000×8%=920万元。

2008年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93万元。

2008年1月1日至6月30日：

实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10 000×8%×180/360=460万元。

上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

4.根据上述计算结果，作账务处理：

2007年12月31日：

借：在建工程             210.93

    财务费用             709.07

    贷：应付利息               920

2008年12月31日：

借：在建工程             210.93

    财务费用             249.07

    贷：应付利息               460

 

 

 

 

 

资料来源：

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》

       《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》

       《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材  会计》