2016中级会计实务：借款费用资本化计算分析题

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

甲公司拟在厂区内建造一幢厂房，有关资料如下：

1.2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

2.除专门借款外，甲公司还有2笔一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息；2014年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9%，每年7月1日付息。

3.由于审批、办手续等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：

2014年6月1日：1000万元。

2014年7月1日：3000万元。

2015年1月1日：1000万元。

2015年4月1日：500万元。

2015年7月1日：500万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足 ，占用自有资金。

工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2014年9月1日至12月31日停工4个月。

4.专门借款中未支出部分存入银行，月收益率.25%。假定全年按360天计算，每月按30天计算。

要求：

1.指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断2014年费用化和资本化的期间。

2.计算填列下列表格。（略）

3.计算2014年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。

4.计算2015年1月1日至9月30日期间的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。

5.计算固定资产完工入账价值。

 

【答案】

1.指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断2014年费用化和资本化的期间。

开始资本化的时点为2014年4月1日，停止资本化时点为2015年9月30日。2014年借款利息资本化月数为5个月，即2014年4月至8月；费用化月数为7个月，即2014年1月至3月和9月至12月。

2.计算填列下列表格。

 

日期	每期资产支出金额	资产支出累计金额	闲置专门借款存款利息收入	占用一般借款的资产支出
2014年1月1日	0	0	5000×0.25%×3=37.50
2014年4月1日	2000	2000	3000×0.25%×2=15
2014年6月1日	1000	3000	2000×0.25%×1=5
2014年7月1日	3000	6000		1000
2015年1月1日	1000			1000
2015年4月1日	500			500
2015年7月1日	500			500

 

3.计算2014年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。

    （1）2014年专门借款利息金额：

应付利息=5000×6%=300万元。

其中费用化期间应付利息=5000×6%×7/12=175万元。

其中资本化期间应付利息=5000×6%×5/12=125万元。

存入银行取得的利息收入=37.50+15+5=57.50万元。

其中费用化期间的利息收入=37.50万元。

其中资本化期间的利息收入=15+5=20万元。

费用化金额=175-37.50=137.50万元。

资本化金额=125-20=105万元。

（2）计算2014年一般借款利息金额：

占用一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×（6-4）/12=166.67万元。

一般借款加权平均资本化率=（1000×7%+2000×9%×6/12）/（1000+2000×6/12）=8%。

一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33万元。

一般借款应付利息金额=1000×7%+2000×9%×6/12=160万元。

一般借款费用化金额=160-13.33=146.67万元。

（3）合计计算：

资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33万元。

费用化的借款利息金额=137.50+146.67=284.17万元。

4.计算2015年1月1日至9月30日期间的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。

（1）专门借款：

应付利息金额=5000×6%×9/12=225万元。

资本化利息金额=5000×6%×9/12=225万元。

费用化金额=0

（2）一般借款：

占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×9/9+500×6/9+500×3/9=2500万元。

一般借款加权平均资本化率=（1000×7%×9/12+2000×9%×9/12）/（1000+2000）=6.25%。

一般借款利息资本化金额=2500×6.25%=156.25万元。

一般借款应付利息金额=1000×7%×9/12+2000×9%×9/12=187.50万元。

一般借款利息费用化金额=187.50-156.25=31.25万元。

（3）合计计算：

资本化的借款利息金额=225+156.25=381.25万元。

费用化利息金额=0+31.25=31.25万元。

借：在建工程                  381.25

    财务费用                   31.25

    贷：应付利息                    412.50【225+187.50】

5.计算固定资产完工入账价值。

固定资产完工入账价值=（2000+1000+3000+1000+500+500）+118.33+381.25=8799.58万元。

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》

       《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》