2016中级会计实务：融资租赁固定资产计算分析题

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

2013年12月31日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：

1.租赁标的物：CF型数控机床。

2.租赁开始日：2013年12月31日。

3.租赁期：2013年12月31日至2016年12月31日，共36个月。

4.租金支付方式：自起租日起每满6个月支付租金225 000元。

5.该设备的保险费、维护费等费用均由A 公司负担，估计每年约15 000元。

6.该设备在租赁开始日的公允价值为1 050 000元。

7.租赁合同规定6个月利率为7%。

8.该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

9.租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价为150元，估计期满时的公允价值为500 000元。

10.2015年和2016年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5%向B租赁公司支付分享收入。A上和2016年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需要安装。

11.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，似银行存款支付。

12.如果租赁资产以租赁开始日的资产公允价值为基础确定，则重新计算的融资费用分摊率为7.70%。【（P/A，7%，6）=4.7665，（P/S，7%，6）=0.6663，（P/A，8%，6）=4.6229，（P/S，8%,6）=0.6302】

 

要求：

1.判断租赁类型。

2.计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

3.编制A公司2014年6月31日、12月31日支付租金及分分摊未确认融资费用的会计分录。

4.编制A公司2014年12月31日按年计提折旧的会计分录。

5.编制A公司2014年12月31日履约成本的会计分录。

6.编制2015年和2016年有关或有租金的会计分录。

7.编制A公司2016年12月31日租赁期满时留购租赁资产时的会计分录。

 

【答案】

1.判断租赁类型。

A公司享有优惠购买选择权：150/500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。

最低租赁付款额现值=225 000（P/A，7%，6）+150（p/S，7%，6）=225 000×4.76665+150×0.6663=1072 562.45元＞1 050 000×90%，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

2.计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率为7%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额=225 000×6+150=1 350 150元。

最低租赁付款额的现值 1 072 562.45元＞1 050 000元。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

未确认融资费用=最低租赁付款额1 350 150-租赁资产的入账价值1 050 000=300 150元。

2013年12月31日会计分录：

借：固定资产——融资租入固定资产    1 060 000（1 050 000+10 000）

    未确认融资租赁费用                300 150

    贷：长期应付款——应付融资租赁款          1 350 150

        银行存款                                  10 000

3.编制A公司2014年6月31日、12月31日支付租金及分分摊未确认融资费用的会计分录。

由于融资租赁资产以租赁开始日资产的公允价值为基础计算，所以根据资料2提到未确认融资费用分摊率为7.7%。

2016年6月30日，支付第一期租金。

本期确认的融资费用=（1 350 150-300 150）×7.7%=80 850元。

借：长期应付款——应付融资租赁款      225 000

    贷：银行存款                           225 000

借：财务费用            80 850

    贷：未确认融资费用           80 850

2014年12月31日，支付第二期租金：

本期确认的融资费用=【（1 350 150 -225 000）-（300 150 -80 850）】×7.7%=69 750.45元。

借：长期应付款——应付融资租赁款      225 000

    贷：银行存款                        225 000

借：财务费用                69 750.45

    贷：未确认融资费用         69 750.45

4.编制A公司2014年12月31日按年计提折旧的会计分录。

根据合同规定，由于a 公司可以合理确定在租赁届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年期间内计提折旧。

2014年12月31日计提的折旧金额=1060 000/5=212 000元。

借：制造费用           212 000

    贷：累计折旧          212 000

5.编制A公司2014年12月31日履约成本的会计分录。

支付设备的保险费、维护费15 000元。

借：管理费用          15 000

    贷：银行存款              15 000

6.编制2015年和2016年有关或有租金的会计分录。

2015年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入。

 借：销售费用                 17 500

    贷：其他应付款/银行存款       17 500

2016年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入。

借：销售费用              22 500

    贷：其他应付款/银行存款    22 500

7.编制A公司2016年12月31日租赁期满时留购租赁资产时的会计分录。

2016年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价款150元。

借：长期应付款——应付融资租赁款       150

    贷：银行存款                          150

借：固定资产——生产经营用固定资产      1060 000

    贷：固定资产——融资租赁固定资产      1060 000

 

 

 

 

 

 

 

 

资料来源：

《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材  中级会计实务》

《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试  中级会计实务》

       《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》