2016中级会计实务：资产计提减值准备后价值恢复是否可以转回

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    整理资料

         一、存货

存货计提减值准备后可以转回。如果已经计提减值准备的存货已经销售，应同时结转已经计提的减值准备。

二、固定资产

固定资产计提减值准备后，不可以转回。

三、无形资产

无形资产计提减值准备后，不可以转回。

四、投资性房地产

1.成本计量模式的投资性房地产计提的减值准备后，不可以转回。

2.公允价值计量模式的投资性房地产，不计提减值准备。

五、金融资产

1.交易性金融资产不计提资产减值准备。

2.持有至到期投资计提减值准备后，可以转回。

3.应收款项和贷款计提减值准备后，可以转回。

4.可供出售金融资产。

分为三种情况：

第一种情况，如果可供出售的金融资产为债务性工具（即债券）时：

资产发生减值计提减值准备的会计分录为：

借：资产减值损失

    贷：可供出售金融资产——公允价值变动

资产减值后价值恢复，转回时的会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

    贷：资产减值损失

【总结】：可供出售金融资产如果为债务性投资工具时，发生减值和转回时均通过“资产减值损失“科目。

第二种情况，如果可供出售金融资产为权益性工具（即上市公司权益性工具）时：

资产发生减值计提减值准备时会计分录为：

借：资产减值损失

    贷：可供出售金融资产——公允价值变动

资产减值后价值恢复，转回时的会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

    贷：其他综合收益

【总结】可供出售金融资产为权益性工具时，减值准备转回时通过“其他综合收益“科目，不通过损益科目。

第三种情况【特殊情况】，如果可供出售的金融资产为非上市公司权益工具，则该资产计提减值准备后，如果价值得以恢复，则不得转回已经计提的减值准备。

六、长期股权投资

长期股权投资计的资产减值准备，不可以转回。

七、递延所得税资产

递延所得税资产计提减值准备后，不可以转回。