2016中级会计实务： 第七章非货币性资产计算分析题【1】

 

中国农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

【计算题一】

M公司以一批库存商品交换N公司的生产设备，库存商品成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。设备的原价为300万元，已提取折旧180万元，已提取减值准备60万元，公允价值为90万元，增值税税率17%。经双方协商，由N公司支付补价11.70万元（其中价款补价10万元，增值税差额1.70万元）。交换后双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质。要求编制相关会计分录。

【答案】

1.M公司的会计处理。

界定补价是否超标：收到的补价占整个交易的比重=10/100×100%=10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。

换入设备的入账成本=100+100×17%-11.70-90×17%=90万元。

M公司的会计分录如下：

借：固定资产                             90

    应交税费——应交增值税（进项税额）   15.30【90×17%】

    银行存款                              11.70

    贷：主营业务收入                           100

        应交税费——应交增值税（销项税额）       17

借：主营业务成本                 78

    存货跌价准备                  2

    贷：库存商品                     80

借：营业税金及附加                 5

    贷：应交税费——应交消费税      5

商品转让的收益=100-78-5=17万元。

2.N公司的会计处理。

界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重=10/（90+10）=10%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。

换入库存商品的入账成本=90+90×17%+11.70-100×17%=100万元。

会计分录如下：

借：固定资产清理                  60

    累计折旧                     180

    固定资产减值准备              60

    贷：固定资产                     300

借：库存商品                            100

    应交税费——应交增值税（进项税额）   17

    贷：固定资产清理                        90

        应交税费——应交增值税（销项税额）  15.30【90×17%】

        银行存款                             11.70

借：固定资产清理             30

    贷：营业外收入             30【90-（300-180-60）】

 

【计算题二】

M公司以一批库存商品交换N公司的专利权，库存商品的成本为80万元，已提减值准备2万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。专利权的原价为300万元，累计摊销180万元，已提取减值准备60万元，公允价值90万元。经双方协商，由N公司支付补价9万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定该交易具有商业实质（专利权的增值税税率为0）。要求编制相关的会计分录。

1.M公司的会计处理。

界定补价是否超标：收到的补价占整个交易额的比重=9/100=9%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。

换入专利权的入账成本=100+100×17%-9=108万元。

会计分录如下：

借：无形资产              108

    银行存款                 9

    贷：主营业务收入                     100

        应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本           78

    存货跌价准备               2

    贷：库存商品                 80

借：营业税金及附加                5

    贷：应交税费——应交消费税      5

2.N公司的会计处理。

界定补价是否超标：支付的补价占整个交易额的比重=9/（90+9）=9.1%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。

换入库存商品的入账成本=90+9-100×17%=82万元。

会计分录如下：

借：库存商品                              82

    应交税费——应交增值税（进项税额）    17

    累计摊销                              180

    无形资产减值准备                        60

    贷：无形资产                                300

        银行存款                                  9

        营业外收入                                 30

         【90-（300-180-60）】

 

【相关知识点】

一、以公允价值计量的非货币性资产交换计算公式：

1.不涉及补价的情况下：

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

2.涉及补价的情况下

支付补价时：

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

收到补价时：

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

二、以账面价值计量的非货币性资产交换计算公式

1.不涉及补价的情况下：

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

2.涉及补价的情况下

支付补价时：

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

收到补价时：

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价