2016中级会计实务：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

中国农业银行沈阳辽中区支行    周桐    学习笔记

    通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有 权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效的控制，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。

    【例14-8】甲公司属于房地产开发公司。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主委员会签订协议，管理住宅小区物业，并按月收取物业费。

    本例中，甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅所有权有关的风险和报酬已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所有权有关的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控制，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售住宅小区的收入。随后，甲公司与该住宅小区业主委员会签订协议，管理住宅小区物业。由于该小区的所有权属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所有权无头，是与销售住宅小区无头的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在满足提供劳务收入的确认条件时确认提供劳务收入。

    【例14-9】乙公司主要从事软件干特意维护。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户委托对软件进行日常有偿维护管理，其中包括更新软件等。

本例中，乙公司将软件销售给客户，该客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，与该软件所有权有关的风险和报酬已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，应当确认销售软件的收入。乙公司接受客户委托对软件进行日常管理等，是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。虽然乙公司仍对售出的软件拥有继续管理权，但这与软件的所有权无关，乙公司应当在满足提供劳务收入的确认时确认提供劳务收入。

在有的情况下，企业售出商品后，由于各种原因仍保留与商品所有权有关的继续管理权，或仍对商品可以实施有效控制，如某些情况下的今后回购、售后租回等，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。

【例14-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到；双方约定，乙公司将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。

本例中，乙公司将大型机器设备销售给丙公司，同时约定将于5个月后以某一固定价格将其购回，表明乙公司能够对该机器设备继续实施有效控制，与机器设备所二手车有关的风险和报酬没有转移给丙公司。因此，乙公司不能确认与销售机器设备有关的收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。

资料来源：2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》