2016中级会计实务：借款费用停止资本化的时点

中国农业银行沈阳辽中区支行    周桐    学习笔记

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合条件和达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可使用或可销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，应当遵循实质重于形式的原则，针对具体情况，依据经济实质判断所购建或者所生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点，具体可以从以下几个方面判断：

（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。

（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求示相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很小或者几乎不再发生。

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者度运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

【例11-14】某企业借入一笔款项，于2X10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2X11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月31日工程验收合格，11月15日办理工程峻工决算，11月20日完成资产全部移交手续，12月1日厂房正式投入使用。

在本例中，企业应当将2X11年10月10日确定为工程可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。后续的工程验收日、竣工结算日、资产移交日和投入使用日均不应作为借款费用停止资本化的时点，否则会导致资产价值和利润高估。

在符合资本化条件的资产的实际建造或者生产过程中，如果所建造或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工，企业应当遵循实质重于形式原则，区别不同情况，界定借款费用停止资本化的时点。

如果所建造或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分建造或者生产过程中可供使用或可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或者可外汇储备状态所必要的购建或生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分已经达到了预定可使用或可销售状态。

如果企业购建或者生产的资产分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态，企业只能在所固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。

【例11-15】革数位红广东建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼工序设计建造的，因此，只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到预定可使用状态，企业只有等到整个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才能停止借款费用的资本化。

资料来源：2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》