2016中级会计实务：融资租入固定资产综合例题

 

中国农业银行沈阳辽中区支行    周桐    学习笔记

 

 

 

 

 

 

【例11-5】2X11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：数控机床。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2X12年1月1日）

（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2X12年1月1日至2X14年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租赁期 开始日起每年年末支付租金900 000元。

（5）该机床在2X12年1月1日的公允价值为2 500 000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%。

（7）该机床为全新设备，估计使用期限为5年，不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。

（8）2X13年和2X14年，A公司每年按机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2X13年和2X14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2X13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2X14年12月额1日，A公司将该机床给B公司。

A公司（承租人）的会计处理如下：

（1）租赁开始日的会计处理。

第一步，判断租赁类型。

本例中，租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第三条判断标准；是取低付款额的现值为2 319 390元（计算过程见下文），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000×90%），满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款同的现值，确定租赁资产的入账价值。

本例中A公司不知道出租人的租赁内含报酬率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

              =900 000×3+0=2 700 000元

最低租赁付款额的现值=900 000×（p/A,8%,3）=900 000×2.5771=2 319 390元＜租赁资产公允价值2 500 000元

根据租赁准则规定的敦低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。

第三步，计算未确认融资费用。

未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2 700 000-2 329 190=380 610元

第四步，进行具体账务处理。

借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床     2 329 190

    未确认融资费用                                 380 160

    贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款         2 700 000

        银行存款                                            9 800

（2）分摊未确认融资费用的会计处理。

第一步，确定融资费用分摊率。

由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表11-2）。

表11-2                                                        单位：元

日期	租金	确认的未融资费用	应付本金减少额	应付本金余额
	(a)	(b)=期初（d）×8%	(c)=(a)-(b)	(d)=期初（d）-©
2X 12年01月01日				2 319 390.00
2X12年12月31日	900 000	185 551.20	714 448.80	1 604 941.20
2X13年12月31日	900 000	128 395.30	771 604.70	833 336.50
2X14年12月31日	900 000	66 663.50*	833 336.50	0
合计	2 700 000	380 610	2 319 190.00	————

 

注：*尾数调整900 000-833 336.50=66 663.50元

 

    第三步，进行具体账务处理。

2X12年12月31日，支付第1期租金时。

借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款          900 000

    贷：银行存款                                        900 000

2X12年1——12月，每月分摊未确认融资费用时：

每月财务费用=185 551.20/12=15 462.60元

借：财务费用                    15 462.60

    贷：未确认融资费用                15 462.60

2X12年2——12月，每月计提折旧时：

每月折旧费用=2 329 190/（3×12-1）=66 548.29元，下同。

借：制造费用               66 548.29

    贷：累计折旧              66 548.29

2X13年12月31日，支付第二期租金时：

借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款    900 000

    贷：银行存款                                  900 000

2X13年1——12月，每月分摊未确认融资费用时：

每月财务费用=128 395.30/12=10 699.61元

借：财务费用                 10 699.61

    贷：未确认融资费用          10 699.61

2X14年12月31日，支付第3期租金时：

借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款      900 000

    贷：银行存款                                    900 000

2X14年1——12月，每月分摊未确认融资费用时：

每月财务费用=66 663.50/12=5 555.29元

借：财务费用               5 555.29

    贷：未确认财务费用          5 555.29

（3）履约成本的会计处理。

2X13年12月31日，A公司发生该机床的维护费2 800元时：

借：管理费用                2 800

    贷：银行存款              2 800

（4）或有租金的会计处理。

2X13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80 000元。

借：销售费用               80 000

    贷：其他应付款——B公司　　　80 000

2X14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100000元。

借：销售费用                     100 000

    贷：其他应付款——B公司         100 000

（5）租赁期届满时的会计处理。

2X14年12月31日，A公司将机床退还给B公司时：

借：累计折旧                                      2 319 190

    贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机床    2 319 190

 

 

 

 

 

 

资料来源：2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》