中级会计实务：第二章存货例题汇总

 

中国农业银行辽中县支行    周桐   整理资料

 

 

 

【例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，是否离开工完成并已验收入库，加工费等已经支付。双方适用的增值税率为17%。

甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业       20 000

    贷：原材料                      20 000

（2）支付加工费和税金

消费税组成计税价格=（20 000+7 000）/（1-10%）=30 000元

受托方代收代交的消费税税额=30 000×10%=3 000元

应交增值税税额=7 000×17%=1190元

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资——乙企业             7 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1190

应交税费——应交消费税             3 000

    贷：银行存款             　　　　  11 190

②甲企业收回加工后材料直接用于销售的

借：委托加工物资——乙企业（7 000+3 000）   10 000

应交税费——应交增值税                 1 190

贷：银行存款                                  11 190

（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料（20 000+7 000）       27 000

    贷：委托加工物资——乙企业      27 000

②甲企业收回加工后材料直接用于销售的

借：库存商品（20 000+10 000）          30 000

    贷：委托加工物资——乙企业           30 000

 

 

【例2-2】20X9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项植被的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税额850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 00035%=3 500 000元

A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000元

甲公司的账务处理如下：

借：原材料                                 5 000 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）       850 000

    贷：实收资本——A                             3 500 000

        资本公积——资本溢价                      2 350 000

 

【例2-3】20X9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。20X9年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。

本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以一般销售价格总额2 400 000元（200 000×12）作为计量基础。

 

【例2-4】20X9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将株材料中专门用于生产B型机器的外购原材料——钢材全部出售，20X9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。

本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值为550 000（60 000×10－50 000）。

 

【例2-4】20X9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少gi8必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的原材料——钢材全部出售，20X9年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。

本例中，由于企业已经决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元（60 000×10－50 000）。

 

【例2-5】20X9年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1 500 000元，市场销售价格总额（不含增值税）为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。

本例中，虽然A材料在２０X9年12月31日的账面价值（成本）高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品——B机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1 500 000元列示在甲公司20X9年12月31日资产负债表的存货项目中。

 

【例2-6】20X9年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600 000元，可用于生产 一台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即使该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。

根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：

第一步，计算用该原材料生产的产成品的可变现净值

C型机器的可变现净值=C型机器估计售价-估计销售费用及税金=1 350 000-50 000=1 300 000元

第二步，将用该原材料生产的产成品的可变现净值与成本进行比较

C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即钢材的价格下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。

第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值

该批钢材的可变现净值＝C型机器的估计售价-将该批钢材加工成C型机器尚需抽入的成本－估计销售费用和税金＝1 350 000－800 000－50 000＝500 000元

该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元列示在20X 9年12月31日资产负债表的存货项目之中。

 

【例2-7】20X8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不右撤销的销售合同，双方约定，20X9年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。20X8年12月31日，甲公司A型机器的账面价值（成本）为1 360 000元，数量为8台，音准羞本为170 000元/台。20X8年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。

本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1 600 000元（200 000×8）作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。

 

【例2-8】20X8年12月20日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20X9年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至20X8年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存材料——钢材，其账面价值为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。

本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产 B型机器的数量不大于销售合同订购数量。在这种情况下，计算该批钢材可亮丽净值时，应以销售合同的B型机器的销售价格总额2 000 000元（200 000×10）作为计量基础。

 

【例2-9】20X8年9月10日，甲公司与乙公司签订一份来可撤销的销售合同，双方约定，20X9年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。20X8年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。20X8年12月31日，C型机器的市场销售价格为200 000元/台。

本例中，甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。在这种情况下，对于销售合同约定数量内（１０台）的C型机器的可变现净值应以合同约定的价格总额1 800 000元（180 000×10）作为计量基础；而对于超出部分（２台）的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元（200 000×２）作为计量基础。

 

【例2-10】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20X9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设：存货跌价准备“科目余额为0.

本例中，对于A存货，其成本300 000元高于其可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000元（300 000-280 000）。对于B存货，其成本210 000元低于其可变现净值250 000元，无须计提存货跌价准备。因此，乙公司对A、B两项存货计提的跌价准备共计20 000元，在当日资产负债表列示的存货金额为490 000元（280 000＋210 000）。

 

【例2-11】乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20X9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工赛场 该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品的外汇储备价格（不含增值税）为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。

本例中，20X9年末，乙公司该库存自制半成品可变现净值=预计产成品的销售价格-预计销售费用-预计加工完成尚需发生的费用=500 000-60 000-110 000=330 000元。所以，该自制半成品应计提存货跌价准备=自制半成品杨本-自制半成品可变现净值=350 000-330 000=20 000元

 

【例2-12】丙公司20X8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元（100 000-95 000）。相关账务处理如下：

借：资产减值损失——A存货     5 000

    贷：资产减值准备——A存货    5 000

 

【例2-13】沿用【例2-12】，假设20X9年年末，丙公司存货的各类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20X9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景好转，至20X9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。

本例中，由于A存货市场价格上涨，20X9年年末A存货的可变现净值（110 000元）高于其账面成本（100 000元），可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关的账务处理如下：

借：存货跌价准备——A存货       5 000

    贷：存货跌价损失——A存货      5 000

 

【例2-14】20X8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元已经计提的存货跌价准备合计为6 000元，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。

甲公司的相关账务处理如下：

借：应收账款                     35 100

      贷：主营业务收入——A机器           30 000

            应交税费——应交增值税（销项税额）5100

借：主营业务成本——A机器　    19 000

       存货跌价准备——A机器　　　6 000

　　贷：库存商品——A机器　　　　　　　　　25 000　　　　　

 

 

 

 

 

资料来源：２０１６年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级财务会计》