财务会计学：处置部分长期股权投资后续计量方法的调整

中国农业银行辽中县支行　　　　周桐　　　学习笔记

【处置部分长期股权投资后由控制转为共同控制或重大影响】

企业在投资期间，由于追加投资或处置部分投资，会使投资企业与被投资企业的关系发生变化，其长期股权投资的后续计量方法也会随之进行相应调整。

投资企业因处置部分投资对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的，应将剩余投资改按权益法进行核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。剩余长期股权投资账面价值大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，视为商誉，不需要对长期股权投资的初唐参展本进行调整；剩余长期股权投资账面价值小于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的差额，应在调整长期股权投资初始成本的同时，调整其实盈余公积及未分配利润。对于原投资日至处置日之间被投资企业实现的以公允价值为基础计量的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应采用权益法进行追溯调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，调整其实盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。

【例5-14】

A公司20X1年1月1日以银行存款2 100 000元购买B公司60%的股权，开成非同一控制下的控股合并。20X1年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000 000元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同），初始投资成本中包含的投资商誉为300 000元（2 100 000-3 000 000）。20X3年12月31日，A公司将持有B公司20%的股权出售给C公司，收取价款720 000元。B公司20X1年实现净利润300 000元，未分派现金股利；20X2年实现净利润400 000元，分派现金股利200 000元；资本公积增加150 000元。20X3年实现净利润200 000元，分派现金股利300 000元。20X3年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为３ 600 000元，账面价值为3 550 000元（即按照原投资日可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值）。根据以上资料，编制A公司２０X３年１２月３１日与处置长期股要投资相关的会计分录如下：

（１）处置长期投资

借：银行存款　　　　　　７20 000

　　贷：长期股权投资——投资成本　　700 000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　20 000

处置投资后，剩余长期股权投资的初始成本为1 400 000元，投资时按照剩余投资比例计算原投资日享有B公司可辨认净资产公允价值的份额为1 200 000元（3 000 000×４０％），剩余长期股权投资的初始成本大于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额200 000元，属于商誉投资，不需要对剩余长期股权投资初始成本进行调整。

（２）采用权益法对享有B公司２０X１年１月１日至２０X３年１２月３１日净资产变动份额的调整如下：

调整以前年度法定盈余公积＝（300 000＋400 000－200 000）×４０％×１０％＝20 000元

　调整年初未分配利润＝（300 000＋400 000－200 000）×４０％×９０％＝180 000元

调整当年投资收益＝（200 000－300 000）×４０％＝－40 000元

调整资本公积＝150 000×４０％＝60 000元

借：长期股权投资——损益调整　　　　160 000

　　长期股权投资——所有者权益其他变动　60 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　180 000

　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　60 000

经过上述调整后，A公司长期股权投资账面价值为1 620 000元（2 100 000－700 000＋160 000＋60 000），其中，享有按照投资日B公司可辨认净资产公允价值持续计量的公允价值４０％的份额为1 420 000元（3 550 000×４０％），投资商誉为200 000元。原投资日至处置日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值的新增差额为50 000元（３６０００００－３５５００００），A公司不需要进行调整。

资料来源：《财务会计学》   主编   戴明德   林钢   赵西卜   中国人民大学出版社