财务会计学：长期股权投资权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整

中国农业银行辽中县支行    周桐   学习笔记

采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，借记“长期股权投资——所有者其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业作相反分录。

【附列资料例5-4、例5-7、例5-8、例5-10】

【例5-4】

A公司于20X1年1月1日以银行存款购入B公司40%的股权，确认为长期股权投资，对B公司有重大影响，实际支付购买价款4 000 000元，并支付相关审计费20 000元；购买日，B公司所有者权益账面价值为9 000 000元，公允价值为10 500 000元。根据以上资料，编制A公司取得长期投资的会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本     4 020 000

        贷：银行存款                    4 020 000

【例5-7】

承接例5-4。A公司20X1年1月1日取得投资时，B公司固定资产账面价值为3 000 000元，公允价值为4 500 000元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的固定资产折旧额为200 000元，按照公允价值计提的年折旧额为300 000元。B公司20X1年度实现的账面净利润为1 500 000元，不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为600 000元（1 500 000×40%）；基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为1 400 000元（1 500 000-（300 000-200 000）），A公司按照持股比例计算确定的当期投资收益应为560 000元（1 400 000×40%）。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整    560 000

     贷：投资收益           560 000

20X1年12月31日，A公司长期股权投资余额为：

投资成本=4 200 000元

损益调整=560 000元

合计=4 760 000元

 【例5-8】

承接例5-7。B公司20X2年度实现的账面净利润为2 400 000元，当年B公司向A公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为3 000 000元，商品销售成本为2 400 000元；A公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同例5-7.

B公司20X2年度基于投资时固定资产的公允价值调整后的净利润为2 300 000元（2 400 000-（300 000-200 000））；此外，B公司向A公司销售商品视为未实现的利润600 000元（3 000 000-2 400 000）以及A公司计提折旧的影响额120 000元（3 000 000/5-2 400 000/5）应予抵销。因此，A公司按照持股比例计算确定的20X2年度投资收益应为728 000元（（2 300 000-600 000+120 000）×40%）。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：

借：长期股权投资——损益调整    728 000

    贷：投资收益                   728 000

【例5-10】

承例5-7。B公司20X2年5月10宣告分派现金股利1 000 000元。5月25日实际收到发放现金股利1 000 000元。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：

（1）5月10日应收现金股利的会计处理

A公司应收股利=1 000 000×40%=400 000元

借：应收股利            400 000

    贷：长期股权投资——损益调整  400 000

（2）5月25日实际收到现金股利的会计处理

借：银行存款         400 000

    贷：应收股利         400 000

【例5-11】

承例5-7。B公司20X2年资本公积增加800 000元。根据以上资料，编制A公司确认所有者权益其他变动的分录如下：

A公司所有者权益其他变动=800 000×40%=320 000元

借：长期股权投资——所有者权益其他变动    320 000

    贷：资本公积——其他资本公积            320 000

20X2年12月31日，A公司长期股权投资余额如下：

投资成本=4 200 000元

损益调整=560 000+728 000-400 000=888 000元

所有者权益其他变动=320 000

合计=5 408 000元

资料来源：《财务会计学》   主编   戴明德   林钢   赵西卜   中国人民大学出版社