财务会计学：长期股权投资核算的成本法（3）

中国农业银行辽中县支行    周桐    学习笔记

长期股权投资的后续计量，有成本法和权益法两种处理方法。其中，成本法适用于对子公司的长期股权投资，权益法适用于对合营企业和联营企业的长期投资。

采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本讲价，一般不予变更，只有在追加或收回投资以及长期投资减值时，才调整长期投资的账面价值。

投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利时，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务调整。

【例5——5】

承例5——3【附列例5——3内容：W公司于2001年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%的股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费200000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。会计分录如下：

W公司初始投资成本=10000000+1000000+6000000+1190000（税金17万+102万）=18190000元

借：长期股权投资——投资成本 18190000

    管理费用                    200000

    贷：银行存款                         10200000

        主营业务收入                      10000000

    固定资产清理                  6000000

    应交税费——应交增值税（销项税额） 1190000

    借：主营业务成本          900000

        贷：库存商品          900000

    借：固定资产清理     5000000

        累计折旧          3000000

        贷：固定资产               8000000

    借：固定资产清理         1000000

        贷：营业外收入           1000000】

W公司根据发生的有关长期投资业务，编制会计分录：

（1）2001年5月15日 ，X公司宣告发放现金股利，共计2000000元。

W公司应收现金股利=2000000×70%=1400000元

借：应收股利        1400000

    贷：投资收益       1400000

（2）2001年5月25日，收到X公司发放的现金股利1400000元，存入银行。

借：银行存款    1400000

    贷：应收股利            1400000

资料来源：《财务会计学》  主编  戴德明  林钢  赵西卜   中国人民大学出版社   2014年9月第7版