商业银行会计学：贷款利息的核算

 

中国农业银行辽中县支行    周桐    学习笔记

 

商业银行发放的各种贷款，除国家有特殊规定和财政补贴外，均应按规定计收利息。

 

一、贷款利息计算的有关规定

商业银行发放的贷款，应按照规定计收利息。其利息计算的有关规定为：

1、商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。

2、商业银行发放的贷款，期限在1年以内的，贷款期内按合同利率计息，若遇利率调整，不分段计息。

3、商业银行发放的贷款，期限在1年以上的，若遇利率调整，应从新年度开始按调整后的利率计算。

4、商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算罚息。逾期贷款利率一般是在合同利率基础上加收一定比例的罚息。

二、贷款利息的计提

资产负债表日，商业银行应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记应收利息科目，按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入，贷记利息收入科目，按其差额，借记或贷记贷款——利息调整科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

借：应收利息

借或贷：贷款——利息调整

贷：利息收入

对已确定发生减值损失的贷款，在资产负债表日，应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记贷款损失准备科目，贷记利息收入科目。，同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

三、贷款利息的计算方法

商业对贷款利息的计算，按照结计利息的时间不同，分为定期结息和利随本清两种方法。

（一）定期结息的核算

对于定期结息的贷款，商业银行于每个季度的末月20日营业终了时，利用余额表或健忘账页计算累计利息计息积数，计算利息的公式如下：

应收利息=计息日积数×（月利率÷30）

商业银行通过应收利息科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。科目应按贷款和垫款种类、拆出资金单位等设置明细账。本科目期末为借方余额，反映银行表内核算的已计提尚未收回的贷款利息、存放同业利息、拆出资金利息等。

企业应按照本金、表内利息、表外应收利息的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。按期计提贷款应收利息时，商业银行编制计收利息清单一式三联，其中第一联为借方凭证，第二联为支款通知，第三联为贷方凭证。其会计分录为：

借：应收利息

    贷：利息收入

收到利息时，其会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款（借款单位户）

    贷：应收利息

例：商业银行于2012年5月12日给化工厂发放了一笔3年期借款，金额为50万元，年利率为5.04%，规定按季结息，其利息计算为：

6月20日应计利息（5月12日——6月20日）为：

500000×40×5.04%÷360=2800元

6月21日会计分录为：

借：应收利息       2800

    贷：利息收入水平    2800

商业银行收到利息时，其会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款（化工厂存款户）     2800

    贷：应收利息税                                2800

当贷款成为非应计贷款时，应将已入账但尚未收取的利息收入和应收利息予以冲销；其后发生的应计利息，应纳入表外核算。贷款成为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。已转入表外核算的应收利息以后收到时，应按以下原则处理：

1、本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时，按收到的金额作会计分录：

2、本金未逾期或逾期未超过90天，且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，以及本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为贷款本金的收回。收到该部分利息时，按收到的金额作会计分录：

借：吸收存款——单位活期存款（单位存款户）

    贷：贷款——XX贷款（借款单位贷款户）

当拆出资金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出资金尚未到期而已计提应收利息逾期90天后仍未收回的，应将原已计入损益的利息收入转入表外核算，其后发生的应计利息纳入表外核算。

 

（二）利随本清结计贷款利息的核算

利随本清又称逐笔结息，是指按规定的贷款期限，，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间、算头不算尾。计息期为整年（月）的，计息公式为：

利息=本金×年（月）数×年（月）利率

计息期既有整年（月）又有零头天数的，不满月的零头天数按实际天数计算，计算公式为：

利息=本金×年（月）数×年（月）利率+本金×年零头天数×日利率

同时，商业银行可选择将计息期全部化为实际天数计算利息，即每年为365天（闰年为366天），每月为当月公历实际天数，计算公式为：

利息=本金×实际天数×日利率

银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或还款凭证进行转账。其会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款（借款单位存款户）

    贷：贷款——XX贷款（借款单位贷款户）

         利息收入

对逾期贷款，在利息计算上，首先应按合同利率计算到期利息，然后按逾期天数和规定的逾期贷款利率计算逾期贷款利息。

逾期贷款利息=逾期贷款本金×逾期期限×规定的利率（1+加息率）

例：商业银行于2012年3月12日向电器厂发放一笔短期贷款，金额为50万元，期限为3个月，年利率为5.04%，该企业于7月2日归还，逾期加息率为40%。其利息计算为：

第一、3月12日——6月11日的利息为：

利息=500000×3×5.04%÷12=6300元

第二、6月12日——7月2日的利息为

利息=（500000+6300）×20×5.04%×（1+40%）÷360=1984.70元

该笔贷款总利息为8284.70元。

7月2日会计分录为：

借：吸收存款——单位活期存款（电器厂户）508284.70

    贷：贷款——逾期贷款（电器厂户）     500000

        利息收入                           8284.70

 

参考文献：《商业银行会计》  主编   施晓春   周江银