商业银行会计：商业银行会计的对象和特点

中国农业银行辽中县支行    周桐    学习笔记

会计是以货币为基本形式，采用专门方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动，是经济管理的重要组成部分。会计作为一门经济管理学科，伴随社会的发展和经济管理的需要而产生发展。会计对反映和监督经济活动过程，核算和考核经济效益，预测经济前景，实施宏观经济决策，促进国民经济发展起着重要的作用。

商业银行会计是我国社会主义会计体系的重要组成部分，它是以货币为主要计量形式，运用会计原理的基本方法，对商业银行的各项会计业务和财务活动进行连续、系统、全面、完整地记录、核算、检查和分析的一门专业会计。商业银行为国民经济各部门、各单位办理资金往来，为城乡居民办理储蓄存款，成为国民经济各项资金清算的中介。商业银行会计通过组织会计核算，一方面反映银行经营活动情况和国民经济资金情况，以及政策法规招待情况，为管理者预测和决策提供会计信息资料，为银行提高经营管理水平和经济效益服务；另一方面，在会计核算中通过会计监督，促进银行和企业合法、合规经营，确保国家资金和财产的安全和完整。

一、商业银行会计的对象

会计对象是指会计所核算、反映和监督的内容。由于商业银行经营的各项经济活动表现为货币资金的收付，因此，商业银行会计的对象就是银行资金及其运动的过程和结果。

商业银行会计对象按照其经济特征作进一步的分类称为会计要素，它可以分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。

（一）资产

商业银行的资产是指过去的交易或事项形成，由银行拥有或控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。商业银行的资产按其流动性可分为流动资产、长期资产等。其中流动资产主要有现金、存放中央银行款项、短期贷款等；长期资产主要有中长期贷款、长期投资、固定资产和无形资产等。

（二）负债

商业银行的负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出银行的现时义务。商业银行的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、和其他长期负债等。其中流动负债主要有短期存款、财政性存款、汇出汇款、应付款、应交税金等。其他长期负债主要有长期存款、长期借款、长期应付款等。

（三）所有者权益

商业银行的所有者权益是指银行所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它是商业银行资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可以反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人的理念。

商业银行所有者权益的来源包括所有者投入的资本，直接讲稿所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含股本溢价或其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成，简捷利润中提取的一般资金准备，也构成所有者权益。

（四）收入

商业银行的收入是银行在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入无关的经济利益的总流入。商业银行的收入有在一定经营期间提供金融产品服务而实现的各种收入，以及对外投资实现的投资收益和获取的与业务经营无直接关系的营业外收入等。商业银行提供金融商品服务所取得的收入主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、证券发行差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入等。投资收益是指银行对外投资所获取的投资报酬，主要有债券投资的利息收入和股票投资的股利收入。收入不包括为第三方或客户代收的款项，如为企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。

（五）费用

商业银行的费用是指在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。商业银行费用主要包括利息支出、金融企业往来支出、卖出回购证券支出、汇兑损失、固定资产折旧、业务宣传费和业务招待费等。

（六）利润

商业银行的利润是指银行在一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资收益的金额。利润总额是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。

【补充资料】

根据新版商业银行利润表，商业银行的营业收入主要包括利息净收入、手续费及佣金净收入、投资收益、公允价值变动收益、其他收入（包括汇兑收益、其他业务收入）。商业银行的营业支出主要包括营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失或呆账损失、其他业务成本。营业利润是指营业收入减去营业支出后的余额。利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的余额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的余额。用公式表示如下：

营业收入=利息净收入+手续费及佣金净收入+投资收益+公允价值变动收益+其他收入（包括汇兑收益、其他业务收入

营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失或呆账损失+其他业务成本

营业利润=营业收入-营业支出

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用

说明：本人补充的内容参阅了中国农业银行2014年中期报告（A股）的内容http://www.abchina.com/cn/investor-relations/report/mm/201409/t20140926_582500.htm

二、商业银行会计的特点

由于商业银行与其他企业在社会地位、作用等方面的不同，其会计核算也具有区别于其他企业会计的一面。商业银行会计除了向信息需求者提供所需的重要资料外，还承担了一些其他企业会计不需承担的责任。因此，商业银行会计具有以下特点：

（一）会计核算内容的广泛性

由于商业银行的各项业务活动主要表现为货币资金的收付，且全部的业务活动都需要通过会计加以核算和反映。例如，存款的存入与支取，贷款的发放与收回，信贷资金的调剂与融通等，都是商业银行会计核算的主要内容。

（二）业务处理过程和会计核算过程的同步性

在一般情况下，经济业务活动的实现与会计核算表现为两个过程。如：工业部门的产品生产、商业部门的商品流通，都与会计核算相分享。以商业银行存款为例，从客户提交存款凭单，柜员审核通过，进行凭证的处理、传递及记账完成，其业务的发生、处理过程及结果，既是商业银行业务活动的过程，同时也是商业银行会计核算的过程，因此，商业银行会计核算过程与业务处理过程是同步进行的。

（三）反映情况的全面性

商业银行是国民经济的核心，国民经济中各部门的资金变化都通过其银行账户上资金数额的增减来反映。所以，从微观层面来讲，商业银行会计核算反映国民经济的各部门、各企业和各单位，乃至每个人的经济活动情况。从宏观层面来讲，由于银行是从上到下的垂直管理系统，在银行系统内建立分支机构，通过会计资料的逐级汇总，能够反映一个地区、一个省乃至全国的经济活动情况。因此，商业银行会计反映出来的信息具有综合性和全面性。

（四）会计方法的多样性

商业银行会计除了要按一般企业的会计要求进行核算外，还要对受理的业务进行处理和反映。其核算方法具有多样性，而不同的业务由于其内容、特点和管理要求各不相同，具体的处理方法也不一样，涉及的凭证甚至账簿，也因业务不同而有所差异。

（五）会计资料提供的及时性

商业银行经营的业务性质要求每日结账，并按月、季、年编报会计报表，以及时反映业务经营情况。这是因为银行会计资料不仅能够反映银行的业务和经营状况，而且可以在一定程度上反映国民经济发展状况及资金需求和供应方面的情况。因此，银行会计核算的及时性就尤为重要，而会计资料能否及时提供，就成为有关部门作出正确地分析、预测、决策的关键性因素。

资料来源：《商业银行会计》  主编  施晓春   周江银