国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知 [条款失效]
 
1991-09-18                国税发[1991]155号 

依据《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2号），该文第十一条被财税[2006]162号 <财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知>废止。

　　印花税暂行条例实施以来，我局相继作了一些具体规定。近据各地反映，经研究并多方面征求意见，现将有关政策问题解释和规定如下：

　　一、对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单是否贴花？
　　目前，工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用的。对此，应区分性质和用途确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。各省、自治区、直辖市税务局可根据上述原则，结合实际，对各种调拨单作出具体鉴别和认定。

　　二、对印花税施行细则中所指的“收购部门”和“农副产品”的范围如何划定？
　　我国农副产品种类繁多，地区间差异较大，随着经济发展，国家指定的收购部门也有所变化。对此，可由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况具体划定本地区“收购部门”和“农副产品”的范围。

　　三、对以货换货业务签订的合同应如何计税贴花？
　　商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。

　　四、仓储保管业务的应税凭证如何确定？
　　仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。

　　五、我国的“其他金融组织”是指哪些单位？
　　我国的其他金融组织，是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。

　　六、对财政部门的拨款改贷款业务中所签订的合同是否贴花？
　　财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。

　　七、对办理借款展期业务使用的借款展期合同是否贴花？
　　对办理借款展期业务使用借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定，仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。

　　八、何为“银行同业拆借”？在印花税上怎样确定同业拆借合同与非同业拆借合同的界限？
　　印花税税目税率表中所说的“银行同业拆借”，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税的凭证，不贴印花。

　　确定同业拆借合同的依据，应以中国人民银行银发[1990]62号《关于印发<同业拆借管理试行办法>的通知》为准。凡按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。

　　九、对分立、合并和联营企业的资金账簿如何计税贴花？
　　企业发生分立、合并和联营等变更后，凡依照有关规定办理法人登记的新企业所设立的资金账簿，应于启用时按规定计税贴花；凡毋需重新进行法人登记的企业原有的资金账簿，已贴印花继续有效。

　　对企业兼并后并入的资金贴花问题，仍按有关规定执行。

　　十、“产权转移书据”税目中“财产所有权”的转移书据的征税范围如何划定？
　　“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

　　十一、 [本条款失效]土地使用权出让、转让书据（合同）是否贴花？
　　土地使用权出让、转让书据（合同），不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

　　十二、出版合同是否贴花？
　　出版合同不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

　　十三、银行经理或代理国库业务设置的账簿是否贴花？
　　中国人民银行各级机构经理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的账簿，不是核算银行本身经营业务的账簿，不贴印花。

　　十四、代理单位与委托单位签订的代理合同，是否属于应税凭证？
　　在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。

　　十五、怎样理解印花税施行细则中“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”的规定？
　　“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”，是指印花税暂行条例列举征税的合同在国外签订时，不便按规定贴花，因此，应在带入境内时办理贴花完税手续。 

 根据《印花税暂行条例实施细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。因此印花税的征收范围采用列举的方式，没有列举的合同或具有合同性质的凭证，不需要贴花，现对工作中常见的不缴纳印花税的业务合同进行归纳总结。

    1.  既有订单又有购销合同的，订单不贴花
在购销活动中，有时供需双方只填制订单，不再签订购销合同，此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，根据国税函（ 1997 ） 505 号文规定，该订单具有合同性质，需按照规定贴花。但在既有订单，又有购销合同情况下，只需就购销合同贴花，订单对外不再发生权利义务关系，仅用于企业内部备份存查，根据（ 88 ）国税地字第 025 号文规定，无需贴花。

     2.  非金融机构之间签订的借款合同
根据《印花税暂行条例》规定，银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税，和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式，和股东所签订的借款合同，如果双方都不属于金融机构，无需贴花。

     3.  股权投资协议 
股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议，只是一种投资的约定，不属于印花税征税范围，无需贴花。

     4.   继续使用已到期合同无需贴花 
企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无需再重新贴花。但如果合同所载内容和金额增加，或者就尚未履行完毕事项另签合同的，需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。

5.  委托代理合同 
代理单位和委托方签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，根据国税发 [1991] 第155 号文规定，不属于应税凭证，无需贴花。

6.  货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票 
在货运代理业务中，委托方和货运代理企业签订的委托代理合同，以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票， 根据国税发 [1991] 第 155 号、 国税发 [1990]173 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。

7.  承运快件行李、包裹开具的托运单据 
在货物托运业务中，根据国税发 [1990]173 号文规定，承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证，按照规定贴花。但对于托运快件行李、包裹业务，根据（ 88 ）国税地字第 025 号文规定， 开具的托运单据暂免贴花。

8.  电网与用户之间签订的供用电合同 
根据财税 [2006]162 号文规定，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证 ,不征收印花税。

广州市地方税务局的规定：根据税三 (1988)776 号文规定，印花税暂行条例规定的购销合同不包括供水、供电、供气（汽）合同，这些合同不贴花。

9.  会计、审计合同 
根据（８９）国税地字第０３４号文规定，一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

10.  工程监理合同 
建设工程监理，是指具有相关资质的监理单位受建设单位（项目法人）的委托，依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定，代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动。技术咨询合同，是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。因此，工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术咨询合同，无需贴花。

深圳市地方税务局的规定：根据深地税发 [2000]91 号文规定， “工程监理合同”不属于“技术合同”，也不属于印花税税法中列举的征税范围。因此，工程监理单位承接监理业务而与建筑商签订的合同不征印花税。

11.  三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税
作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同，虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证，但参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人，无需就所参与签订的合同贴花。

根据《印花税暂行条例》第八条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定，所说的当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。

12.  没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税
印花税的征税对象是合同，或者具有合同性质的凭证。在商品购销活动中，直接通过电话、计算机联网订货，不使用书面凭证的，根据国税函（ 1997） 505号文规定，不需缴纳印花税。例如通过网络订书、购物等。

13.  商业票据贴现
企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现，从银行取得资金，但贴现业务并非是向银行借款，在贴现过程中不涉及印花税。

票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下，为提前获得现金，将票据所有权转移给银行，银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。

14.  企业集团内部使用的凭证
集团内部具有独立法人资格的各公司之间，总、分公司之间，以及内部物资、外贸等部门之间使用的调拨单（或卡、书、表等），若只是内部执行计划使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算的，根据国税函〔2009〕9号、国税发 [1991]155 号、国税函 [1997]505 号文规定，不属于印花税应税凭证，无需贴花。

至于什么情况才是“内部执行计划使用，不用于明确双方供需关系，据以供货和结算”，可参照国税函[2006]749 号文的解释：安利公司的生产基地(广州总部)向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没有发生购销业务，不予征收印花税。

15.  实际结算金额超过合同金额不需补贴花
根据《印花税暂行条例》规定，印花税的征税对象是合同，征税依据是合同所载金额，而不是根据实际业务的交易金额。如果已按规定贴花的合同在履行后，实际结算金额和合同所载金额不一致，根据（88）国税地字第025号文规定，不再补贴花，也不退税。

16.  培训合同
企业签订的各类培训合同，只有属于技术培训合同的，才需要按照“技术合同”贴花，其他的培训合同，不属于印花税征税范围，不需贴花。 
 

哪些属于技术培训合同？根据（８９）国税地字第０３４号文规定，技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。

17.  企业改制
根据财税[2003]183 号文规定，企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。企业改制之前签订但尚未履行完的各类印花税应税合同，若改制后只需变更执行主体，其余条款没有变动，则之前已贴花的不再重新贴花。

18.  资金账簿
1） 合并、分立、联营、兼并企业的资金账簿
企业发生合并、分立、联营等变更，若不需要重新进行法人登记，企业原有的已贴花资金账簿，根据国税发[1991]第155号文规定，贴花继续有效，无需重新贴花。企业发生兼并，根据（88）国税地字第025号文规定，并入单位的资产已按规定贴花的，接收单位无需对并入资产补贴花。

2）跨地区经营的总、分机构的资金账簿
跨地区经营的总、分支机构，根据（88）国税地字第025号文规定，如果由总机构拨付资金给分支机构，所拨付的资金属于分支机构的自有资金，分支机构需就记载所拨付资金的营业账簿按照资金总额贴花，其他营业账簿则按件贴花。总机构只需就扣除所拨付资金后的余额贴花。如果总机构不拨付资金给分支机构，分支机构只需就其他营业账簿按件贴花五元。

3）企业改制
企业实行公司制改造，重新办理法人登记成立新企业，或者以合并或分立方式成立新企业，其新启用资金账簿记载的资金，根据财税[2003]183 号文规定，只需就未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花，原已贴花的部分可不再贴花。

4）根据（88）国税地字第 025 号文规定，凡是记载资金的帐簿，启用新帐时，资金未增加的，不再按件定额贴花。

19.  土地租赁合同
在印花税税目表的“财产租赁合同”税目中并没有列举土地使用权租赁项目，因此土地租赁合同不属于应税凭证，无需贴花。

20.  承包经营合同
承包经营合同在印花税税目中并没有列举，不属于印花税应税凭证。

（88）国税地字第025号文则进一步明确规定，企业和政府、上级主管部门签订的承包经营合同，以及企业内部实行的承包、租赁合同，不属于财产租赁合同，无需贴花。

    21.  修理单
修理合同属于 “加工承揽合同”，但对于委托商店、门市部的零星修理而开具的修理单，根据（88）国税地字第025号文规定，无需贴花。

    22.  常见的其他无需贴花的合同或凭证
下列合同或凭证，在印花税税目表中没有列举，不属于印花税应税凭证，企业无需缴纳印花税：单位和员工签订的劳务用工合同；供应商承诺书；保密协议；物业管理服务合同；保安服务合同；日常清洁绿化服务合同；杀虫服务合同；质量认证服务合同；翻译服务合同；出版合同。（国税函发[1991]155号）