审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。下面为大家介绍下审计工作底稿有哪些内容要素。

　　一、审计工作底稿的内容

　　1、总体审计策略

　　2、具体审计计划，包括：

　　(1)风险评估程序审计工作底稿;

　　(2)控制测试审计工作底稿;

　　(3)实质性程序审计工作底稿;

　　(4)特殊项目审计程序审计工作底稿;

　　3、分析表，主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。

　　4、问题备忘录，指对某一事项或问题的概要的汇总记录。

　　5、重大事项概要。

　　6、询证函回函。

　　7、书面声明。

　　8、核对表。

　　9、有关重大事项的往来函件(包括电子邮件)。

　　10、被审计单位文件记录的摘要或复印件。

　　11、审计业务约定书。

　　12、管理建议书。

　　13、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录。

　　14、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。

　　二、审计工作底稿的要素

　　(一)审计工作底稿要素

　　1、审计工作底稿的标题;

　　2、审计过程记录;

　　3、审计结论;

　　4、审计标识及其说明;

　　5、索引号及编号;

　　6、编制者姓名及编制日期;

　　7、复核者姓名及复核日期;

　　8、其他应说明事项。

　　(二)控制测试审计抽样审计工作底稿举例

　　1、以下索引号CGL-3的底稿是以控制测试审计抽样审计工作底稿为例，说明审计工作底稿的八个基本要素。

　　2、请结合教材第八章第三节控制测试审计抽样基本流程来理解。

　　3、熟悉审计工作实务中的典型审计工作底稿可以使大家“零距离亲近”审计考题，缩短从教材到考题的距离。

　　(一)样本设计

　　(二)选取样本并实施审计程序

　　(三)评价样本结果

　　(三)审计工作底稿的标题

　　审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间(如果与交易相关)。

　　(四)审计过程记录

　　1、具体项目或事项的识别特征

　　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。例如：

　　(1)在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。

　　(2)对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。

　　(3)对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。

　　(4)对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

　　(5)对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

　　2、重大事项及相关重大职业判断

　　注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：

　　(1)引起特别风险的事项。

　　(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。

　　(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。

　　(4)导致出具非标准审计报告的事项。

　　3、记录针对重大事项如何处理不一致的情况

　　如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，则应当记录形成最终结论时如何处理该不一致的情况。包括但不限于：

　　(1)注册会计师针对该信息执行的审计程序。

　　(2)项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况。

　　(3)项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。

　　(五)审计结论

　　1、注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。

　　2、在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。

　　(六)审计标识及其说明

　　审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。

　　(七)索引号及编号

　　通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。

　　(八)编制人员和复核人员及执行日期

　　1、在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：

　　(1)测试的具体项目或事项的识别特征。

　　(2)审计工作的执行人员及完成审计工作的日期。

　　(3)审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

　　2、在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。

　　通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。

　　内容来源：东奥会计在线