分清交易性金融负债、应付债券两个概念就理解理了

一、交易性金融负债

交易性金融负债是一种投资，是一项投资行为，承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购，为了盈利，其会计处理方法同交易性金融资产，以公允价值计量，实现的收益列“投资收益”。

交易性金融负债的会计核算
　　1.初始计量
　　以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定，交易费用列当期损益。
　　会计分录：
　　借：银行存款、存放中央银行款项或结算备付金
　　　　投资收益
　　　　贷：交易性金融负债――本金
　　2.后续计量
　　期末按公允价值口径调整其计价，相关分录如下：
　　（1）增值时
　　借：公允价值变动损益　
　　　　贷：交易性金融负债――公允价值变动
　　（2）贬值时：
　　借：交易性金融负债――公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益　
　　（3）计提利息费用时
　　借：投资收益
　　　　贷：应付利息
　　3.处置时
　　借：交易性金融负债――本金
　　　　　　　　　　　――公允价值变动（也可能在贷方）
　　　　贷：银行存款
　　　　　　投资收益
　　　　　　公允价值变动损益（也可能在借方）

例如空股票：就是相当于你向证券公司先借来股票卖掉，等价格下跌，再以低价买回同样数量的股票还给证券公司，以实现盈利。比如现价10元，你做空100股，等市价跌到8元，再平仓。做空时，借：银行存款1000，贷：交易性金融负债——成本1000，此时相当于你借了1000的股票并卖掉了。股价跌到8元时，借：交易性金融负债——成本1000，贷：银行存款800，投资收益200，此时相当于你只还给证券公司800万元的股票就两清了，赚了200万。只不过，实际上你做空时，最初卖掉借来的股票的1000万，不让你拿到现金。

二、应付债券

应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。他的目的不是用来买卖。所以应付债券的利息费用列入工程成本或当期费用。

应付债券的会计核算

（1）发行债券时：
　　借：银行存款
　　　　应付债券――利息调整（折价时）
　　　　贷：应付债券――面值
　　　　　　应付债券――利息调整（溢价时）
　　借：银行存款　　　　　　　　120
　　　　贷：应付债券－－面值　　　　　　100
　　　　　　　　　　－－利息调整　　　　 20
　　借：银行存款　　　　　　　　90
　　　　应付债券－－利息调整　　10
　　　　贷：应付债券－－面值　　　　　　100
　　【备注】债券发行费用，冲溢价、追折价。

（2）每年计提利息费用时：

     借：财务费用或在建工程

         贷：应付债券---应计利息 （到期一次还本付息）

             或应付利息（分次付息到期还本）

             应付债券—利息调整 （倒挤，也可能在借方）  

　　（3）到期时
　　借：应付债券――债券面值
　　　　　　　　――应计利息
　　　　或应付利息
　　　　贷：银行存款