加载中…关于国有企业工资薪金税前扣除的税务处理（限额扣除）
(2017-02-10 18:11:57)| 分类： 涉税案列解析 |
第三种情况（限额扣除）：
1、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
2、根据上述文件规定，如果国有企业工资薪金没有限定数额的按前两种规定处理；如果有限定数额的，实际并没有超过限定数额的也按前两种情况处理；如果有限定数额的，超过部分不得计入企业工资薪金总额（超过部分不得作为计算三项经费的扣除基数），也不得在计算企业应纳税所得额时税前扣除。
3、通过案例说明一下对国有企业工资限额扣除的理解，使其一目了然。现交待一些基础资料，A公司为某市国资委下属国有独资企业，根据2015年下发的《某市国资委关于下发2014年度市属企业负责人经营业绩考核结果和薪酬核定标准的通知》规定，2014年企业负责人年薪分配方案，A公司工资薪金限额考核人员为集团总部高级管理人员9人，不涉及下属公司人员，分为基本薪酬和绩效薪酬两部分构成，基本薪酬为正常按月发放的工资，绩效薪酬是根据年终经审计的财务报告计算出来的相关指标与年初报送的考核指标对比最终计算出绩效薪酬。另外需要说明的是现在国有企业基本不存在超标的可能，每年发放完绩效薪酬奖金后国资委均要派第三方中介机构（一般为会计师事务所）实地到考核企业专项审计，并最终将审计结果报送给国资委，还有谁敢这么做呢。下表为国资委批复的2014年度企业负责人年薪分配方案：
|
序号 |
姓名 |
职务 |
年度 |
基本薪酬 |
绩效薪酬 |
年薪合计 |
|
1 |
A |
董事长 |
2014 |
18.00 |
34.20 |
52.20 |
|
2 |
B |
总经理 |
2014 |
18.00 |
34.20 |
52.20 |
|
3 |
C |
副总经理 |
2014 |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
|
4 |
D |
副总经理 |
2014 |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
|
5 |
E |
副总经理 |
2014 |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
|
6 |
F |
副总经理 |
2014 |
12.00 |
19.95 |
31.95 |
|
7 |
G |
副总经理 |
2014 |
12.00 |
19.95 |
31.95 |
|
8 |
H |
副总经理 |
2014 |
3.60 |
6.00 |
9.60 |
|
9 |
I |
副总经理 |
2014 |
1.20 |
2.00 |
3.20 |
|
合计 |
108.00 |
188.12 |
296.12 |
|||
【案例1】实际发放工资每个人均小于或等于限定数额，并已按规定代扣代缴个人所得税，可按实际发放工资薪金据实扣除。
|
序号 |
姓名 |
基本薪酬 |
绩效薪酬 |
年薪合计 |
实际发放 |
税前扣除 |
调增金额 |
|
1 |
A |
18.00 |
34.20 |
52.20 |
52.20 |
52.20 |
0 |
|
2 |
B |
18.00 |
34.20 |
52.20 |
52.20 |
52.20 |
0 |
|
3 |
C |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
38.34 |
38.34 |
0 |
|
4 |
D |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
38.34 |
38.34 |
0 |
|
5 |
E |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
38.34 |
38.34 |
0 |
|
6 |
F |
12.00 |
19.95 |
31.95 |
31.95 |
31.95 |
0 |
|
7 |
G |
12.00 |
19.95 |
31.95 |
31.95 |
31.95 |
0 |
|
8 |
H |
3.60 |
6.00 |
9.60 |
9.60 |
9.60 |
0 |
|
9 |
I |
1.20 |
2.00 |
3.20 |
3.20 |
3.20 |
0 |
|
|
合计 |
108.00 |
188.12 |
296.12 |
296.12 |
296.12 |
0 |
【案例2】实际发放工资薪金总额每个人有多有少，总额大于限定数额，并已按规定代扣代缴个人所得税，个人超限额部分不得扣除。下表当中实际发放总额较限额数超8.58万元，但纳税调增金额应为15.6万元。
|
序号 |
姓名 |
基本薪酬 |
绩效薪酬 |
年薪合计 |
实际发放 |
税前扣除 |
调增金额 |
|
1 |
A |
18.00 |
34.20 |
52.20 |
60.00 |
52.20 |
7.80 |
|
2 |
B |
18.00 |
34.20 |
52.20 |
60.00 |
52.20 |
7.80 |
|
3 |
C |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
36.00 |
36.00 |
0.00 |
|
4 |
D |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
36.00 |
36.00 |
0.00 |
|
5 |
E |
14.40 |
23.94 |
38.34 |
36.00 |
36.00 |
0.00 |
|
6 |
F |
12.00 |
19.95 |
31.95 |
31.95 |
31.95 |
0.00 |
|
7 |
G |
12.00 |
19.95 |
31.95 |
31.95 |
31.95 |
0.00 |
|
8 |
H |
3.60 |
6.00 |
9.60 |
9.60 |
9.60 |
0.00 |
|
9 |
I |
1.20 |
2.00 |
3.20 |
3.20 |
3.20 |
0.00 |
|
|
合计 |
108.00 |
188.12 |
296.12 |
304.70 |
289.10 |
15.60 |
|
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