【每日一税】

因申报表填写错误但

未少缴税款税务机关不得要求先补税后退税

案例概况

       北方吉祥公司2016年9月经主管税务机关稽查局进行纳税检查发现，该公司2014年度企业所得税纳税申报表填报错误，但在2014年进行预缴企业所得税时已足额缴纳了税款。问主管税务机关稽查局要求北京吉祥公司因2014年度企业所得税纳税申报表填报错误先补税，再向主管税务机关申请退税，这样处理是否合理？

税务分析

      一、政策依据

     《中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）》（主席令2001年第49号）.

      二、实务分析

      《中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）》（主席令2001年第49号）第63条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 

　　扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

     《中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）》（主席令2001年第49号）第64条第二款规定， 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 

    《中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）》（主席令2001年第49号）第51条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的法规退还。 

      北方吉祥公司对2014年度企业所得税进行纳税申报，并未导致公司少缴税款，既不能按照《中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）》（主席令2001年第49号）第63条规定的偷税对待，也不属于 《中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）》（主席令2001年第49号）第64条第二款规定的情形。而《中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）》（主席令2001年第49号）第51条是税收征管法关于多缴税款退税税务的唯一规定。北京吉祥公并没有多缴税款，不适用该条款，主管税务机关不会退还税款。

       因此，稽查局发现的问题是纳税申报表填报的瑕疵，而不是纳税人少缴税，不需要补缴税款。