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“走出去”税收系列:投资巴西的跨境税务风险控制

(2015-07-15 10:10:07)
标签:

非居民税收

分类: 走出去税收

走出去”税收系列:投资巴西的跨境税务风险控制

信息来源:深圳地方税务局官网 发布日期:2015-07-13

“走出去”税收系列:投资巴西的跨境税务风险控制

巴西是拉丁美洲最大的国家,作为“金砖五国”之一的新兴发展中国家,巴西的经济发展潜力和巨大的市场规模对各国投资者具有巨大的吸引力。巴西也是我国“走出去”企业主要投资目的地国家之一,为帮助“走出去”企业了解巴西税制、做好投资前后的税收因素分析和税收风险控制,近期深圳地税局“走出去”税收沙龙以“投资巴西税务风险控制”为主题进行了专题讨论。现将有关内容与大家分享。

一、巴西税制简介

巴西是世界第五大国家,他是南方共同市场(Mercosul)、G20以及联合国成员国,是由26个州以及一个联邦区(巴西利亚联邦区)组成的联邦共和国。近年来多家中国企业陆续赴巴西进行投资,希望改变以往产品出口的模式,通过在当地成立子公司、与本地合作伙伴兴建合资公司等方式,拓展在巴西的市场。

根据全球性经济机构的调研分析,对于外国直接投资者而言,巴西是企业税负较为繁重的国家之一。巴西的税收体系和制度的多变性,也给外国投资者带来诸多挑战。从税系结构看,巴西为直接税与间接税相辅相成的双主体结构,从所得税结构看,巴西是个人、企业所得税与社会保障缴款的双主体结构。巴西增值税在税制结构中的地位显著,巴西增值税由商品流通服务税、联邦社会援助缴款、社会一体化税和工业产品税共同构成,四者比重之和高达3659%(2009年数据),除了增值税以外货劳税种中还包括关税、服务税和金融交易税。

从法规的变动方面看,巴西税收法规变化较为频繁,自1988年,已颁布超过435万部法规。目前巴西实行联邦税、州税与市税三级分别立法及征管,各州执行差异较大,且各级税计算互相嵌套和叠加。下面分别介绍巴西联邦、州、市三级各自涉及的相关税收。

联邦税层面,基于交易征收的税收有:

•工业产品税(IPI

•商品进口税(II

•社会一体化项目税(PIS

•社会贡献税(COFINS

•金融交易税(IOF

•技术进口税(CIDE

•预提所得税(WHT

•出口税(IE

联邦税层面,基于企业利润征收的税收有:

•企业所得税(IRPJ

•企业社会贡献净收益税(CSLL

联邦税层面,基于资产财产征收的税收有:

•农村财产税(ITR

联邦税层面,与雇员相关的税收有:

•个人所得税(IRRF)(雇主代扣代缴)

•失业保障金(FGTS)(雇主缴纳)

•社会保障费(INSS)(雇主缴纳)

州税层面,基于交易征收的税收有:

•商品流通服务税(ICMS

•商品流通服务替代税(ICMSST

州税层面,基于资产财产征收的税收有:

•车船税(IPVA

•遗产及捐赠税(ITCMD

市税层面,基于交易征收的税收有:

•社会服务税(ISS

市税层面,资产财产征收的税收有:

•城市房地产税(IPTU

•不动产转让税(ITBI

“走出去”企业在巴西投资进口环节面临的主要税负包括:联邦税层面的商品进口税(II)、工业产品税(IPI)、社会一体化项目税(PIS)、社会贡献税(COFINS),以及州税层面的商品流通服务税(ICMS)。

“走出去”企业在巴西国内销售环节面临的主要税负包括:联邦税层面的工业产品税(IPI)、社会一体化项目税(PIS)、社会贡献税(COFINS),以及州税层面的商品流通服务税(ICMS)、商品流通服务替代税(ICMSST)。

二、投资巴西跨境税务风险控制

(一)投资方式与税收风险

“走出去”企业投资巴西可以选择“绿地投资”(又称“创建投资”)和跨国并购两种方式。

“绿地投资”指投资主体在东道国境内依照东道国的法律设置部分或全部资产归外国投资者所有的企业的投资方式。“绿地投资”有两种形式:一是在当地建立独资企业,二是在当地建立合资企业。不同投资方式的优劣不一而同,应综合考虑市场环境、行业成熟度、竞争优势、企业融资能力等方面及税收因素的影响。

跨国并购方式是在巴西寻找合适的当地企业作为目标企业,通过改变其所有权或控制权拥有该当地企业,包括股权收购与资产收购两种方式:如果采取股权收购方式,在商业、法律等方面操作起来更简便,被收购巴西公司法律实体将存续,但以往年度的税务风险也随之一起转移;如果采取收购资产方式,买方可以选择性收购资产,卖方一般要承担资产收购交易的所有纳税风险,买方可以尽量避免承担被收购方的潜在债务。

在注资方式上可以选择股本注资和股东贷款注资两种方式,如果以股本注资,股息分配时无巴西预提所得税影响(0%);如果是以股东贷款注资形式,跨境利息需支付15%-25%的预提税,且收到受较严格的转让定价政策特别是资本弱化条款的监管,这是前期准备投资巴西应特别考虑的问题。

(二)转让定价税收风险

在转让定价税制方面,为防止企业逃避巴西企业所得税纳税义务,巴西政府引入了转让定价法规,并于199711日起实施。巴西的转让定价规定适用于关联方之间货物劳务的进出口交易,关联方资金融融通等,特别关注跨国公司与其境外关联方之间的进出口交易等巴西政府认为较难控制的领域。

巴西转让定价法规的基本特征和原则包括以下几点,“走出去”企业投资巴西时应注意防范相应转让定价风险:

1.巴西转让定价规定了进口环节关联方交易的最大进口价格和出口环节关联方交易的最低收入总额;

2.若巴西居民企业与注册在“避税天堂”的企业发生交易,则无论是否属于关联交易,都必须满足转让定价规定的要求;

巴西政府对于“避税天堂”的规定是指对于所得收入不征税或者征税税率小于20%或者对于资产权益的所有者信息不进行公开披露的国家/地区。对于与设在“避税天堂”名单中国家的关联企业往来,巴西政府规定:跨境支付需缴纳的预提所得税税率15%增至25%;对于向避税天堂的支付可能不得抵扣;强制转让定价要求/文档准备;较低的债资比(031而不是21);不得享受巴西政府有关财政及资本市场的税收优惠政策。因此“走出去”企业在巴西涉及“避税天堂”的交易应尤为谨慎。

3.转让定价调整作为企业所得税计算的一部分,而并非独立的税务项目;

4.若企业向关联方出口交易的金额不是特别重大,或交易达到一定的税前净收入额,则企业可以免除相关证明责任;

5.能够证明所选择定价方式的相关文档及价格的计算必须保留至最终的税务机关审查;

6.企业可以自由选择最佳的定价方式,并且巴西税务机关需受该方式的约束。对于各个种类产品、服务或权利,同样的价格制定方式一经选择,则需在同一纳税年度内保持一致;

7.选择适用“假定利润法”的企业对其进口的产品无需符合转让定价规则的相关规定。

备注:以上内容仅供各位参考,涉及巴西税制的具体规定,请详阅巴西税法。

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