OECD税基侵蚀与利润转移报告

作者：Mathew Brittingham 和Michael Butler

资料来源：《国际转让定价杂志》，2013年第4期（总第20卷）

作者分析了OECD关于税基侵蚀和利润转移的报告，并考察了影响OECD和不同税务部门对于这一问题关注增加的原因。

1、引言

2013年2月12月，OECD发布了经过大量修改的“关于税基侵蚀和利润转移的报告”（以下简称报告）。报告产生最初来源于法国、德国和英国财政部提出的需求，希望加强国际税收标准的协调，以及供2013年2月15-16日在莫斯科召开的20国财长会议进行讨论。报告探讨的问题是由于跨国公司将收入从实际发生经济活动的管辖区转移到他们能够更友好征税的管辖权，造成政府大量的税收收入损失。

英国财政部长大卫•卡梅隆曾说“我们希望通过G8机制更认真地讨论逃税和避税问题。讨论这个问题的时机已经到了。这么多年对那些全球纳税人的不公正对待已经是时候采取更多的行动，更重要的是，政治家更加有意愿真正对这个问题做点什么。”

相似的，德国总理安格拉•默克尔也曾经这样说：“超级全球公司在德国、欧洲其他地方和美国以及其他地方进行大量的销售收入，却只在很小的避税地纳税，这不是正常的现象。这也正是我们在今年在英国举行的G8峰会要为终结避税地而斗争的原因。”

这个问题并不仅仅限于欧洲的政治家，澳大利亚的助理财长大卫•布瑞普莱评论说：“尽管前路漫漫，但是很显然，这是建立这一问题解决机制的历史性时刻，多边的关注也正在集中于‘双重不征税’”。

报告还提到了“巨大的企业所得税漏洞”、“没有人为它纳税”、“避税者的秘密”这样的文章充斥着媒体的头条，使得企业所得税问题关注度增加，公民社会和非政府组织也进行了呼吁。

2、报告概览

报告对跨国公司可能存在的在不同税收管辖区之间进行利润转移以达到全球税负最低的机会进行了全面的描述。

- 检验了政府由于利润被转移到能够实行更优惠税收待遇的管辖区而损失大量税收收入的比例正在上升；

-分析了可以用来确定税基侵蚀和利润转移（BEPS）是否严重的数据；

-考察了全球价值链如何成为现代全球经济的主要特征；

-分析了现行的跨境活动税收规则为与实体经营相关的利润减少提供了机会；

-总结了OECD提出的解决税基侵蚀和利润转移问题的行动计划。

报告附件还包括统计同居、最近关于税基侵蚀和利润转移的研究和跨国公司避税结构的详细案例。

报告的主要要点将在下文中进行更加详细的讨论。

3、税基侵蚀和利润转移问题有多严重？

报告开头首先提出，OECD成员国的企业所得税大概筹集税收总收入的10%，承认通过税基侵蚀和利润转移的收入损失规模如果仅仅考虑占整个税收收入的比重并不是很大。实际上，报告承认基于目前可得的数据，不太可能得到到底有多少税基侵蚀和利润转移发生。这也说明税基侵蚀和利润转移造成的“负外溢性”并不像华丽的政治演说中所称的那么大。

但是，报告认为，税基侵蚀和利润转移问题“仍然和资金层面相关，并且可能和更广泛的问题相关，因为它对日益一体化的税收体制产生影响。”报告接下来通过实证证据表明，税基侵蚀和利润转移与外国直接投资的关系支持了治理税基侵蚀和利润转移是当务之急的观点。例如，报告指出，和国际货币基金组织共同合作的直接投资调查（2010）显示：

-巴巴多斯、百慕大、维京群岛获得更多的外商直接投资（加起来占全球外商直接投资的5.11%），超过德国（4.77%）和日本（3.76%）；

-这三个管辖区向世界的投资超过德国；并且

-维京群岛是仅此于香港地区的中国大陆第二大投资来源国。

报告还检验了外商直接投资通过使用特殊目的实体的情况，发现：

-进入荷兰和卢森堡的股权投资有超过所有入境投资80%以上是通过特殊目的实体进行的；

-出境投资也呈现为相似的比例。

报告基于这些事实认为“实际商业活动和投资发生地与由于避税目的的利润报告地正在逐步分离”。

需要注意的是，税基侵蚀和利润转移问题应该对发展中国家更加严重，因为他们政府部门管理能力更多。例如，行动方案提到的一个案例中，英国食品联合公司的一个分支机构从津巴布韦的食糖生产获得了1.23亿美金的利润，但是只向津巴布韦政府交纳了0.5%的企业所得税。

4、全球商业模式的影响

报告发现，尽管全球化不是一个新的现象，但是近年来经济间经济和市场的一体化正在显著增强。并且，企业将许多生产活动放在和他们的消费者物理上很远的地方成为可能。比如，产品可能在一个国家生产，再出口到最终的消费市场，其中包括了其他经济体在生产过程中的投入，这些生产者的投入又可能来自第三个经济体。报告还对全球价值链进行了描述。

因此，报告建议，谈论生产的任务和阶段，比谈论出口的总商品或服务更加有意义。尤其大部分价值都是在上游创造的，如产品设计、研究开发和核心部件的制造，或者下游活动中的市场和品牌业务。

指出税收是影响盈利的因素之一，税收将最终影响在哪里和如何投资后，报告认为：“从政府的角度，全球化意味着国内政策，包括税收政策，都不能孤立地制定，而不考虑对其他国家政策影响和其他国家政策对本国的影响。”

尽管着墨不多，但是很显然，这意味着要解决税基侵蚀和利润转移问题需要全球方案。

5、解决税基侵蚀和利润转移的主要税收原则

报告解释了现行国际经营利润的征税规则是基于来源国和居民国的原则以及常设机构的概念，而这些原则主要是在19世纪20年代国际商会和国际联盟主导下形成的。因为这些原则主要是为了避免双重征税，并没有有效地解决管辖区之间的“双重不征税”问题。

并且，电子经济的发展也给这些原则施加了越来越大的压力，尤其是常设机构概念。因为，“现在已经很容易不需要应税存在（如实际的物理存在或非独立代理人）就在另一个国家进行大量的经济活动，如通过网络和另一个国家的顾客做生意。”

报告指出，相比执行某些功能，转移资产的风险和所有权一般更加容易，并且建议：“许多公司税收结构集中于将无形资产的风险和价值转移到低税国，在那里他们的回报将受益于更加优惠的税制。这些的安排将产生或者导致税基侵蚀和利润转移。”

报告还观察到旨在税基侵蚀和利润转移的结构所采用的一系列方式通常具有以下四个关键因素：

-最小化境外经营或来源国的税收，既可以通过交易结构转移总利润，也可以通过纳税人层面的扣除减少净利润；

-在来源国实现低或者无预提所得税；

-在获得者层面实现低或者无税（可以通过低税国、税收优惠或者混合安排）；

-在最终母公司层面低税利润不用缴。