什么是企业会计准则通用分类标准

    企业会计准则通用分类标准是采用可扩展商业报告语言(XBRL)表述的会计准则，是企业会计准则的重要组成部分。

   由财政部开发的，基于企业会计准则（2006）的符合XBRL技术规范的分类标准；是国际财务报告准则（IFRS）分类标准的扩展。使用与IFRS分类标准趋同的体系架构；使用IFRS分类标准中含义一致的会计元素，并为这些元素在原有英文标签的基础上增加中文标签；通用分类标准允许其他监管机构和企业使用时在其基础上进行扩展，具备较高开放性、兼容性和可扩展性。

通用XBRL分类标准= 计算机能够读懂的“会计准则”

由会计准则制定机构来制定XBRL分类标准

会计准则的特点决定了分类标准的制定方式

企业会计准则通用分类标准的作用

规范采用XBRL编报财务报告行为，保证以XBRL格式编报的财务报告质量。 

企业会计准则通用分类标准指南简介

通用分类标准主要内容（三大部分及两个附录）

通用分类标准的构架

报告企业指南

扩展指南

两个附录

 

通用分类标准的构架（逻辑设计3项、物理结构6项）

  逻辑设计

    元素

扩展链接角色（ELR）

维度

物理结构（6项）

逐项准则法

文件夹和文件结构

绝对路径和相对路径

命名空间

核心模式文件

链接库

报告企业指南

  开发企业扩展分类标准、进而编制XBRL格式的财务报告实例文档的一般流程

扩展指南

相关政府部门、监管机构和企业（以下简称扩展者），以通用分类标准为基础，扩展制定符合监管要求的监管分类标准和企业财务报告扩展分类标准的基本要求

 两个附录

通用分类标准术语表

   企业会计准则通用分类标准标签规则

 

一、通用分类标准的构架

通用分类标准的构架分为逻辑设计和物理结构两个层面。

1、逻辑设计是将企业会计准则关于财务报告的各项规定映射到XBRL语言上方法。

2、物理结构是分类标准各文件和文件夹的具体层级设计和组织方式。

通用分类标准的构架与国际财务报告准则分类标准2010版的构架趋同，即物理结构保持基本一致；逻辑设计采用了基本相同的做法。

通用分类标准装载了国际财务报告准则分类标准核心模式文件。对于在国际财务报告准则分类标准中已经定义、与我国企业会计准则含义一致的概念，通用分类标准采用直接引用的方式。对于使用者而言，应当首先熟悉通用分类标准的物理结构；在进行扩展时，应掌握通用分类标准的逻辑设计并与之保持一致。

在内容上，通用分类标准包括财务报表和附注等财务报告组成要素，涵盖了企业会计准则关财务报表列示和披露的各项要求。

在构成上，通用分类标准包含一个核心模式文件和6种链接库。其中，核心模式文件包含通用分类标准所使用的全部元素；链接库包括列报链接库、计算链接库、定义链接库、标签链接库（包括中文和英文标签）、参考链接库和公式链接库。

（一）通用分类标准的逻辑设计

1、元素

2、扩展链接角色（ELR）

3、维度

 

1、元素

通用分类标准的元素是根据《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T25500-2010）系列国家标准，从企业会计准则中提取的适用于XBRL报告的财务报告概念。通用分类标准中的元素总数为2845个。

通用分类标准中的每项元素都包含一系列属性，如，元素名称（element name）、元素ID （element ID）、时期类型（period type）、数据类型等。

2、扩展链接角色（ELR）

（1）扩展链接角色的定义

通用分类标准在逻辑设计上将财务信息关系分成组，每组关系被视为一个整体进行处理。

扩展链接角色（ELR）是一组可被视为一个整体进行处理的财务信息关系的标识符。

通用分类标准将财务信息关系按照披露表格分成若干扩展链接角色，每个扩展链接角色对应一个或几个同类别的财务报报表或附注表格，每项企业会计准则的披露要求对应一个或几个扩展链接角色。例如，资产负债表可被作为一个扩展链接角色，当期存货增减变动也可被作为一个扩展链接角色。

（2）扩展链接角色的编码

在设计扩展链接角色时，通用分类标准按照企业会计准则所规范的内容，给每个扩展链接角色定义了一个6 位编码，以便计算机识别。

具体编码规则如下：

财务报表的一般信息、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表所对应的扩展链接角色的编码第一位分别是1、2、3、4、5，企业年金基金第一位为7，附注第一位为8；第二、三位为相关准则编号，如有多个准则相关，《企业会计准则第30 号——财务报表列报》优先；第四、五位跳码编号；合并财务报表第六位为0，个别财务报表第六位为5。在通用分类标准中，每个通用维度都对应一个扩展链接角色。其编码规则与其他扩展链接角色不同。通用维度扩展链接角色编码第一位为9；第二、三位为跳码编号；第四、五、六位为0。扩展链接角色（ELR）的统一资源标识符（URI）的定义遵循以下模式：

http://xbrl.mof.gov.cn/role/cas/cas_{“数”}_yyyy-mm-dd_role-{“XXXXXX”}。其中“数字”表示该扩展链接角色对应的具体会计准则编号，yyyy-mm-dd 表示通用分类标准日期，“XXXXXX”表示扩展链接角色的6 位编码。例如：

“财务报表附注——固定资产”的扩展链接角色的统一资源标识符为：

http://xbrl.mof.gov.cn/role/cas/cas_4_ 2010-09-30_role-80410

 

3、维度

xbrldt:dimensionItem 替换组中的抽象元素，能表征事实的各个不同的方面。一个维度只有一个有效域。通用分类标准使用维度表示多维表格。维度是用来建模多维表格的一种XBRL 技术。

 

通用分类标准使用的维度为明确维度（Explicit dimension，维度成员取值域为有限集合的维度。。），不使用元组（Tuple）和类型化维度（Typed dimension，域成员不能逐个枚举的维度）。通用分类标准维度包括通用维度和非通用维度，其中通用维度可以由报表编制者根据实际需要应用到任何基本项目中,如“维度——追溯应用和追溯重述”。非通用维度用于描述特定报表项目，如“维度——存货类别”。通用分类标准中的维度还可分为封闭式和开放式两类。封闭式维度包含既定的内容（如定义的域成员元素），报表编制者不能改动，例如“ELR [901000] 维度_追溯应用和追溯重述”。开放式维度可由报表编制者扩展，例如“ELR [801110] 附注_存货（一般工商业）”中的存货类别维度。在通用分类标准中，绝大部分非通用维度都是开放维度。

 

（二）通用分类标准的物理结构

通用分类标准以逐项准则法为基础，将通用分类标准的模式文件和链接库组织在一起，其物理结构如下：

1．逐项准则法

2．文件夹和文件结构

3．绝对路径和相对路径

4．命名空间

5．核心模式文件

6．链接库

 

1．逐项准则法

通用分类标准在33 个具体准则文件夹中分别规范了相应的财务信息关系。在现行38 项具体准则中，除《企业会计准则第32 号——中期财务报告》暂未涉及外，其他37 项具体准则均已包含在内。

 

其中，《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23 号——金融资产转移》、《企业会计准则第24 号——套期保值》的列报内容并入《企业会计准则第37 号——金融工具列报》对应的文件夹；《企业会计准则第25 号——原保险合同》和《企业会计准则第26 号——再保险合同》的列报内容合并成一个文件夹。 

2．文件夹和文件结构

所有文件被置于一个根文件夹内。根文件夹以距该版本通用分类标准发布日最近的月末日期，通用分类标准的核心模式文件和角色模式文件的名称中也都包含了分类标准日期。

 

3．绝对路径和相对路径

为便于使用者定位通用分类标准中的模式文件和链接库等文件，通用分类标准规定了绝对路径和相对路径两种定位方式。

绝对路径提供了通用分类标准的模式文件和扩展链接库文件完整的路径引用方式。相对路径则以通用分类标准核心模式文件所在目录为当前目录。

通用分类标准对国际财务报告准则分类标准核心模式文件以及XBRL 标准数据类型的引用，采用绝对路径引用的方式；通用分类标准内部各部分之间的引用，采用相对路径的方法。

这样做，较为便捷，无须过多考虑文件的存储位置。

 

4．命名空间

为便于使用者辨认特定版本通用分类标准所定义的元素、类型和关系，通用分类标准中包含了命名空间。

命名空间限定了分类标准文件存放的网络位置，通过统一资源标识符识别。

命名空间使用含分类标准日期的统一资源标识符， 包含指向财政部网站二级域名http://xbrl.mof.gov.cn 的路径。

作为国际财务报告准则分类标准的扩展，通用分类标准也同时使用了国际财务报告准则分类标准的命名空间， 包含指向国际财务报告准则基金会网站二级域名http://xbrl.iasb.org 的路径。

 

5．核心模式文件

模式文件是定义分类标准中元素和扩展链接角色等基础数据的文件。

通用分类标准中涉及的根据企业会计准则确定的所有元素都在同一个模式文件cas_core_yyyy-mm-dd.xsd 中定义，该文件称为核心模式文件。

此外，由于通用分类标准与国际财务报告准则分类标准架构趋同，通用分类标准装载了国际财务报告准则分类标准2010版的核心模式文件ifrs-cor_2010-04-30.xsd。

6．链接库

若干个用于描述分类标准中概念的语义的XLink 扩展链接的集合，是用来定义元素间关系的文件。

通用分类标准使用了6种链接库：

列报链接库（Presentation linkbase）

用于组织分类标准元素之间的层次关系并为之排序。

定义链接库（Definitionlinkbase）

包含一个概念与其他概念相关联的定义扩展链接。在通用分类标准中主要的作用是描述元素之间的维度关系。

计算链接库（Calculation linkbase）

用于组织分类标准元素之间的计算关系。

标签链接库（Labellinkbase）

用于给每个概念提供一个或多个可理解的名称。

参考链接库（Reference linkbase）

参考链接库用于对已公开发布的商业、经济、会计法律法规中概念定义的权威陈述进行引用。

公式链接库（Formulalinkbase）

用于处理从XBRL 报告获得的信息以及支持它们的元数据，以提供较强的数据校验功能。

列报、计算和定义链接库，根据每项具体会计准则进行建模，与参考链接库一并存放在对应的每个具体会计准则文件中。

1、列报链接库

列报链接库用来定义元素与元素在列报结构上的层次关系和顺序关系。为了确保列报层级的一致性和元素间关系的连续性，通用分类标准遵循了与国际财务报告准则分类标准相同的规则，即在列报链接库中，确保每一个扩展链接角色（ELR）中有一个抽象概念或具有后缀“explanatory”的非抽象概念作为父元素。

2、定义链接库

定义链接库用来表示元素间的定义层关系，如一般与特殊、原名与别名的关系等。通用分类标准中的维度关系也在定义链接库中表达。通用分类标准中使用两种定义链接库类型。第一种用来描述非通用维度，文件名包含前缀“def_”，位于每项会计准则文件夹下。第二种用来描述通用维度，文件名包含前缀“dim_”，位于维度文件夹下。

3、计算链接库

计算链接库描述了元素间的数值计算关系。但计算链接库只能用来处理同一上下文（context）下元素的加减，如2010 年度营业总收入与营业总成本的加减；不能处理不同上下文之间的加减，如2009年度营业总收入与2010 年度营业总收入的加减。计算链接库中不应存在abstract 元素，也不需要在计算链接库中设置优先标签（preferred labels）。

4、标签链接库

标签链接库用来表示元素及其显示名称间的对应关系，以将元素与人们更容易阅读和理解的名称联系起来。通用分类标准同时使用中文、英文定义元素标签。在确定标签时，应遵循可读、简明、一致的命名规则。此外，通用分类标准以通用标签链接库定义扩展链接角色的中文名称。同一个元素可能有多个不同标签，每个标签有唯一的标签角色。标签角色决定了在不同环境下对某一元素选用正确的标签。通用分类标准参考国际财务报告准则分类标准的标签角色，形成了自身的标签角色使用规则。

在实际应用中，并非所有软件工具都提供为带“negated”标签的元素自动添加负号的功能。因此，报告企业应自行检查所使用的XBRL软件工具是否支持“negated”标签。在少数情况下，通用分类标准未提供企业财务报告中实际使用的标签或与之不一致。只要这种情况是企业会计准则所允许的，报告企业就应使用与其财务报告需要一致的标签。标签的这种变更不应影响通用分类标准元素的属性。另外，报告企业还可使用文档标签角色为元素增添说明文字，以增强扩展分类标准的可读性。

5、参考链接库

参考链接库用于对已公开发布的商业、经济、会计法律法规中概念定义的权威陈述进行引用。

参考链接库描述元素与其参考文件之间的对应关系。通用分类标准采用参考链接库来说明元素与企业会计准则之间的对应关系，明确元素来源的法律依据，便于使用者查找每个元素的具体会计含义。

6、公式链接库

公式技术是通用分类标准不同于现有国际财务报告准则分类标准的创新点之一。公式链接库用来处理复杂数据计算关系，以弥补计算链接库在计算功能上存在的不足。通用分类标准遵循国家标准化管委员会发布的《可扩展商业报告语言（ XBRL）技术规范》（GB/T25500-2010）系列国家标准中的公式和变量规范对公式链接库进行定义，实现了三个层面的计算：

①维度各成员（member）之间的计算；

②元素之间的乘除计算；

③财务报告中涉及变动信息的计算（跨上下文），将时期类型不同的元素按会计意义进行计算汇总。

二、报告企业指南

开发企业扩展分类标准、进而编制XBRL格式的财务报告实例文档的一般流程

（一）分析和映射通用分类标准

（二）确定适用的通用分类标准元素和链接库

（三）创建报告企业的扩展分类标准

（四）编制实例文档

 

（一）分析和映射通用分类标准

1、了解通用分类标准的途径

分析通用分类标准和本企业的财务报告，将财务报告映射到通用分类标准上。在使用通用分类标准进行实例文档编制工作前，报告企业应熟悉通用分类标准的使用方法，分析通用分类标准与企业会计准则之间的关系，进而确定如何以通用分类标准为基础反映企业的财务报告。可通过以下途径了解通用分类标准：

（1）《企业会计准则通用分类标准元素清单》；

（2）借助XBRL 软件工具浏览通用分类标准。

2、通用分类标准建模方法

通用分类标准是按照企业会计准则的列报规定进行组织的，使用扩展链接角色（ELR）表示财务报告的每项列报要求。在进行分类标准映射时，要考虑通用分类标准的建模方法。按照对象不同，通用分类标准建模方法分为三类：

（1）财务报表主表（不包括附注）建模；

（2）利用维度的附注建模；

（3）普通附注建模。

3、分类标准映射包括的工作

分类标准映射工作也相应包括三方面，

（1）企业财务报告列报事项与通用分类标准中扩展链接角色的映射；

（2）企业财务报告列报项目与通用分类标准元素的映射；

（3）企业财务报告列报项目间的关系与通用分类标准链接库的映射。

4、通用分类标准建模过程

（1）明确会计准则对业务要求；

（2）确定元素抽取原则；

（3）按准则提取元素，并与IFRS比对；

（4）配置元素类型；

（5）构建元素各类关系；

（6）生成CAS分类标准；

（二）确定适用的通用分类标准元素和链接库。

财务报告概念和关系与通用分类标准映射完成后，应将映射工作的成果反映在通用分类标准文件中，即确定企业适用的通用分类标准元素和链接库。报告企业应利用通用分类标准中的标准入口模式文件找到适用的通用分类标准元素和链接库。由此，通用分类标准中的其他元素、链接库和扩展链接角色将不会在企业编制实例文档的过程中出现。

（三）创建扩展分类标准

如通用分类标准不能满足编制实例文档的全部需求，应当按照通用分类标准的扩展原则，创建企业扩展分类标准。通用分类标准体现了企业会计准则对于财务报告的列报要求。企业的财务报告如能完全映射到通用分类标准上，则不需创建扩展通用分类标准。如果根据映射工作的结果，需要创建扩展分类标准，企业应当创建通用分类标准中没有定义的扩展元素，并设置元素间的关系（包括扩展元素间的关系和扩展元素与通用分类标准元素间的关系）。企业扩展分类标准的创建应当遵循《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T 25500-2010））系列国家标准，通用分类标准扩展原则和通用分类标准指南的其他规定。

（四）编制实例文档

根据不同情况可以直接基于通用分类标准创建XBRL 实例文档，也可以企业的扩展分类标准创建XBRL 实例文档。

生成的实例文档应通过相关验证软件的测试。

 

三、扩展指南

相关政府部门、监管机构和企业（以下简称扩展者），应以通用分类标准为基础，扩展制定符合监管要求的监管分类标准和企业财务报告扩展分类标准。

（一）分类标准的扩展应当遵循的总体原则和基本要求

分类标准的扩展应当遵循兼容性、可扩展性的总体原则，并符合以下基本要求：

1．扩展分类标准应当采用与通用分类标准相同的架构；

2．扩展分类标准应当遵循《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/T 25500-2010）系列国家标准。

（二）扩展方式

通用分类标准的扩展可以通过下面两种方式实现：

1．复用通用分类标准中的元素

2．复用元素及通用分类标准中的链接库

 

1．复用通用分类标准中的元素

扩展者仅重复使用通用分类标准定义的元素，但不重复使用通用分类标准的链接库，由扩展者单独建立自身的替代链接库。例如，营业收入元素可复用在税务部门的纳税表单中。在这种情况下，扩展者可导入通用分类标准核心模式文件和元素，从而实现复用营业收入元素。

2．复用元素及通用分类标准中的链接库

扩展者重复使用通用分类标准定义的元素及链接库。通常，企业在编制其财务报告XBRL 实例文档时能大量使用通用分类标准中的元素及其链接库，只需新增一些企业特殊披露事项。

（三）开发扩展分类标准的原则

扩展者开发扩展分类标准的步骤可能不完全相同。但以下原则均应遵循：

1．应导入通用分类标准的核心模式文件，并尽可能多地使用通用分类标准的元素；

2．复用通用分类标准的扩展链接角色或链接库时，应先对监管要求、企业财务报告和通用分类标准进行分析和映射，以识别能复用的元素和结构；

3．扩展分类标准在用到通用分类标准中已定义的元素时，应当直接引用，不得重复定义，同时元素概念不得与通用分类标准定义的元素概念相冲突；

4．由于通用分类标准将随企业会计准则的修订而更新，因此在扩展分类标准的开发和维护过程中，应当考虑通用分类标准维护和更新所导致的变化。

（四）对扩展分类标准各组成部分的要求

扩展分类标准的各组成部分应分别遵循以下扩展规定：

1．文件命名和文件结构

文件命名和文件结构应当与通用分类标准的文件命名和文件结构保持一致。扩展分类标准的核心模式文件和标准入口模式文件应单独放在扩展（extension）文件夹下。

2．新增元素和复用元素

扩展者如拟在企业会计准则财务报告以外复用通用分类标准的元素，应当事先评估所选元素在会计概念上是否一致。新建元素时要按照通用分类标准指南的相关规定设置扩展元素的属性。

3．新增标签和复用标签

扩展者应遵循通用分类标准指南的相关规定创建新增标签。

4．新增链接库和复用链接库

扩展者不应禁用或删除通用分类标准的参考链接库，但可新增参考链接库。新增参考链接库应符合通用分类标准指南的相关规定。

5．新增扩展链接角色（ELR）和复用扩展链接角色

扩展者应遵循通用分类标准指南的相关规定建立新的扩展链接角色或重复使用通用分类标准扩展链接角色。