高频考点01——产品成本计算的方法特点（6次）

【例题1·判断题】根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品，一般采用品种法计算产品成本。（   ）（2009年）

【答案】√

【解析】品种法，一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。

【例题2·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是（   ）。（2007年）

A.品种法       B.分批法        C.逐步结转分步法        D.平行结转分步法

【答案】B

【解析】分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业。

产品成本 计算方法	成本计算对象	生产类型		成本管理
		生产组织特点	生产工艺特点
品种法	产品品种	大量大批生产	单步骤生产	不要求分步计算成本
			多步骤生产
分批法	产品批别	单件小批生产	单步骤生产	不要求分步计算成本
			多步骤生产
分步法	生产步骤	大量大批生产	多步骤生产	要求分步计算成本

【例题3·多选题】下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（   ）。（2011年）
    A.不必逐步结转半成品成本
    B.各步骤可以同时计算产品成本
    C.能提供各个步骤半成品的成本资料
    D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料
   【答案】ABD
   【解析】平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本；平行结转分步法的优点是：能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料；不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作；缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料。

【例题4·判断题】采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本要在最终完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但未最终完成的产品之间进行分配。（   ）（2010年）

【答案】√

【解析】平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本都要在最终的完工产品与各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工的但尚未最终完工的产品之间进行分配。这里要注意，平行结转分步法下，完工产品和在产品的范围。

预测2012年（客观）

【总结】逐步结转分步法VS平行结转分步法：

区别点	逐步结转分步法	平行结转分步法
是否计算半成品成本	计算	不计算
生产费用与半成品实物转移是否同步	同步 (生产费用伴随半成品实物的转移而结转)	不同步 (生产费用并不随半成品实物的转移而结转)
完工产品的含义不同	各步骤的完工产品	指最终完工的产成品
在产品的含义不同	狭义在产品（本步骤加工中的在产品）	广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品。）
各步骤能否同时计算产成品成本	不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本	各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本。
是否需要进行成本还原	综合结转分步法需要 分项结转分步法不需要	不需要

高频考点02——产品成本计算客观题（6次）

【例题5·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（   ）。（2011年）

A.固定资产报废净损失

B.支付的矿产资源补偿费

C.预计产品质量保证损失

D.基本生产车间设备计提的折旧费

【答案】D

【解析】选项A，计入营业外支出；选项B，计入管理费用；选项C，计入销售费用；选项D，计入制造费用，最终计入产品成本。

【例题6·单选题】某企业2005年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费用30万元，预提短期借款利息20万元，支付车间固定资产修理费用10万元。则该企业当期的期间费用总额为（   ）万元。（2005年）

A.50        B .60          C.100          D.110

【答案】B

【解析】车间固定资产修理费用属于管理费用，短期借款利息属于财务费用，广告费用属于销售费用；车间计提的折旧和车间发生的管理人员工资计入制造费用而非管理费用。

【例题7·多选题】下列各项费用中，不应计入产品生产成本的有（   ）。（2005年）

A.销售费用        B.管理费用       C.财务费用       D.制造费用

【答案】ABC

【例题8·单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（   ）。（2006年）

A.销售费用          B.管理费用          C.财务费用          D.制造费用

【答案】D

【解析】制造费用应在期末结转到生产成本中，记入企业产品成本。而销售费用、财务费用、管理费用属于期间费用，不能记入产品成本中。

【例题9·单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（   ）万元。（2008年）

A.1.2          B.1.32          C.1.8          D.1.98

【答案】C

【解析】应分配的制造费用为：3/（120+180）×180=1.8（万元），产品生产人员工资计入生产成本。

【例题10·单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（   ）。（2009年）

A.辅助生产车间之间分配

B.辅助生产车间与销售部门之间分配

C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配

D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配

【答案】A

【解析】交互分配法根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率，进行一次交互分配。

【例题11·判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是收益少的先分配，收益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用（   ）。（2011年）
   【答案】√

【例题12·单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（   ）元。 （2011年）
    A.7 700    B.8 700     C.9 200    D.10 700

【答案】A
【解析】3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700（元）。

【例题13·单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（   ）万元。（2008年）

A.9        B.9.5        C.8.3          D.11.8

【答案】B

【解析】甲产品的生产成本=3.5+（6+2+1）-3=9.5（万元）。

【例题14·单选题】某企业只生产一种产品。2005年4月1日期初在产品成本3.5万元，4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元；月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为（   ）万元。（2006年）

A.8.3          B.9        C.9.5          D.11.8

【答案】C

【解析】月初在产品成本（3.5万元）+本月产品成本（6+2+1=9万元）=本月完工产品成本+月末在产品成本（3万元），所以本月完工产品成本=9+3.5-3=9.5（万元）。

【例题15·单选题】某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万元，直接人工费用15万元，制造费用20万元，企业行政管理费用10万元，本期结转完工产品成本为100万元。假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（   ）万元。（2003年）

A.5          B.15        C.25          D.35

【答案】C

【解析】余额=10+80+15+20-100=25（万元）。

【例题16·多选题】下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（   ）。（2007年）

A.交互分配法                        B.定额比例法

C.在产品按年初固定成本计价法        D.在产品按定额成本计价

【答案】BCD

【解析】交互分配法属于辅助生产成本的分配方法。

【例题17·单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（   ）元。（2011年）
    A．2 400          B．3 200            C．6 000         D．20 000
   【答案】B
   【解析】在产品的约当产量=20×40%+40×60%=32（件）；单位成本=23 200/（200+32）=100元/件；月末在产品成本=32×100=3 200（元）。

【例题18·单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（   ）元。（2010年）

A.28 000          B.32 000          C.42 000          D.48 000

【答案】D

【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1 200×80 000/（1 200+800）=48 000（元）。

【例题19·多选题】采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（   ）。（2010年）

A.各月末在产品数量变化较大

B.各月末在产品数量变化不大

C.消耗定额或成本定额比较稳定

D.消耗定额或成本定额波动较大

【答案】AC

【解析】定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

预测2012年（客观题）

1.期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用；
2.制造费用属不属于期间费用，构成产品成本；

3.车间管理人员的工资计入制造费用，车间机器设备的折旧费计入制造费用，车间机器设备的修理费计入管理费用；

4.采用直接分配法，不考虑各辅助生产车间内部相互提供的劳务量或产品，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各个辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外（关键点）的各个受益单位或产品；

5.交互分配法；分两步进行：

第一步，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；

第二步，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。

【解释】交互分配后的实际成本=交互分配前的实际成本+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用，即：分配两次（先对内交互分配，后对外分配）；求两次分配率（对内、对外）；做两个账务处理（对内、对外）。

6.按照计划成本法进行分配是在直接分配法和交互分配法的基础上进行核算的，与直接分配法和交互分配法区别是，计划成本法采用计划单价作为标准进行分配。适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业；

7.顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。

8.代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。

9.制造费用的分配

在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率分配法等。

制造费用分配率=制造费用总额÷各分配标准之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率

【提示】制造费用核算的内容包括，物料消耗，车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费，租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费，水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费，办公费以及季节性及修理期间的停工损失等。

【相关链接1】企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费计入管理费用。

【相关链接2】产品生产人员的工资计入基本生产成本，不通过制造费用核算。

10.月初在产品成本＋本月发生的生产费用 =本月完工产品成本＋月末在产品成本

注意：知道公式中的三项，可以求出第四项。

【提示1】本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本

【提示2】月末在产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-本月完工产品成本

高频考点03——产品成本计算的主观题（6次）

【例题20·计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：

（1）运输车间本月共发生成本22 500元，提供运输劳务5 000公里；修理车间本月共发生成本240 000元，提供修理劳务640工时；

（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里；

（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2 550公里，耗用修理车间劳务320工时；

（4）行政管理部门耗用运输车间劳务1 950公里，耗用修理车间劳务280工时。

要求：

（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表。

（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。

（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年）

【答案】

（1）

辅助生产车间名称		运输车间	修理车间	合计
待分配成本（元）		22 500	240 000	262 500
提供的劳务总量		5 000	640
对外供应劳务数量		4 500（5 000-500）	600（640-40）
单位成本（分配率）		5（22 500/4 500）	400（240 000/600）
基本生产车间	耗用数量	2 550	320
	分配金额	12 750	128 000	140 750
行政管理部门	耗用数量	1 950	280
	分配金额	9 750	112 000	121 750
金额合计（元）		22 500	240 000	262 500

（2）

借：制造费用                                     140 750

管理费用                                     121 750

      贷：生产成本——辅助生产成本——运输              22 500

——修理             240 000

【解析】由于题目要求是采用直接分配法，所以计算对外供应劳务数量需要将车间内部提供的劳务数量减去之后得出对外供应量之后再进行分配。单位成本分配率的计算是需要根据对外提供的劳务数量进行计算，而不根据全部的劳务数量计算。

【例题21·计算分析题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月与A产品有关的资料如下：

（1）本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80％，见表一。

（2）产品成本计算单有关资料，见表二。

表一：各工序约当产量计算表有关资料：

表二：产品成本计算单有关资料：

成本 项目	月初在产品成本（元）	本月生产成本（元）	生产成本合计（元）
直接 材料	30 000	60 000	90 000
直接 人工	37 000	91 800	128 800
制造 费用	10 000	22 200	32 200
合  计	77 000	174 000	251 000

要求：

（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表(不需列出计算过程)。

（2）编制本月A产品的成本计算单(不需列出计算过程)。

（3）编制完工A产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用元表示）。（2007年）

【答案】

（1）   表1             

各工序约当产量计算表                 20×7年2月

工序	月末在产品数量（件）	在产品完工程度（％）	在产品约当产量（件）
1	500	30%	150
2	200	80%	160
合计	700	－	310

（2）   表2               

产品成本计算单              

产品名称：A产品        产成品数量：1300件          20×7年2月     单位：元

成本项目	月初在产 品成本	本月生产 成本	生产成本 合计	月末在产 品成本	产成品 成本
直接材料	30 000	60 000	90 000	31 500	58 500
直接人工	37 000	91 800	128 800	24 800	104 000
制造费用	10 000	22 200	32 200	6 200	26 000
合  计	77 000	17 4000	251 000	62 500	188 500

（3）

借：库存商品                                     188 500

贷：生产成本                                     188 500 

【解析】

月末在产品成本中直接材料=90 000÷（700+1 300）×700=31 500（元）；

月末在产品成本中直接人工=128 800÷（310+1 300）×310=24 800（元）；
月末在产品成本中制造费用=32 200÷（310+1 300）×310=6 200（元）。

【例题22·计算分析题】某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本8万元，制造费用2万元。3月份发生直接材料成本75万元，直接人工成本20万元，制造费用6万元。3月末甲产品完工50件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额10小时。

要求：

（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本；

（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本；

（3）计算甲完工产品应负担的制造费用；

（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）

【答案】

（1）直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/（完工产品数量+月末在产品数量）=（30+75）/（50+100）=0.7（万元/件）；

甲完工产品应负担的直接材料成本=50×0.7=35（万元）。

（2）直接人工分配率=（8+20）/（20×50+100×10）=0.014（万元/小时）；

甲完工产品应负担的直接人工成本=20×50×0.014=14（万元）。

（3）制造费用分配率=（2+6）/（20×50+100×10）=0.004（万元/小时）；

甲完工产品应负担的制造费用=20×50×0.004=4（万元）。

（4）甲完工产品总成本=35+14+4=53（万元）。

借：库存商品                                          53

      贷：生产成本                                          53