原创： 苗新图 小材大做 3天前

导语：

前期公众号作者发表了《企业如何创造用户价值与股东价值》，该文提到企业场景式财务将成为中国企业财务转型的主要方向之一，更是当下“业财融合”的主要内容之一。本期公众号特邀了我的好朋友苗新图先生--现任某中国500强企业集团税务总监--分享他积累多年的”企业税务致胜之道”。他毕业于国内一流财经名校科班出身，曾在国税局工作多年非常熟悉国家税务政策，现在企业一线工作操盘过许多经典的税筹案例，是当下业界不可多得的优秀税务管理专家。我常与他交流这一很有意义的话题，每次都让我收获满满很解渴的。我真诚希望他的分享能给朋友们更多有益的参考与借鉴，相信该文一定能起到“抛玉引玉”的作用。

近些年来，随着用户经营为主、产品经营为辅的新商业模式崛起，无论从事何种行业，企业的税务工作都面临从传统核算税务到全新用户税务的角色转型，笔者结合日常工作中的一些实践和思考，以所在的中国制造行业为蓝本，对此转型做一些简要的分析。

 

01

企业面临的税务环境正在发生深刻变化

     在“全球新一轮科技革命和产业革命”风起云涌、依法治税作为基本治国方略被全面贯彻推进，国际税收环境风云变幻的今天，企业税务工作所面临的社会政治、经济环境正在发生深刻的变化：

     1. 大数据、人工智能、互联网经济与数字经济给企业税务工作带来了不同往常的风险和机会

依托大数据和互联互通技术，中国税务机关的征管能力迅速走向世界顶级。税务机关与金融机构、市场监督、海关、公安、民政、社保、不动产登记等多部门信息共享通道已全面打通，孤立的涉税大数据已经开始在税务机关系统内高度整合。随着大数据分析能力和人工智能技术的不断发展，依托不断完善的“金三系统”，税务机关涉税指标比对，异常识别推送，纳税检查等等能力获得了指数级飞跃，全面年年检查不再存在障碍，只能抽样检查的时代一去不复返了；

在大数据和信息技术全副武装的税务机关征管查系统内，地市级及以下税务机关没有底层数据的修改权限，只能依照工作流程手册在系统应用层面进行操作和更改，每一项操作和更改均会在底层数据中留下详细且长期保存的记录，省级税务机关及税务总局也无例行的底层数据修改流程，必须走特殊通道以个案审批的办法才能进行修改，导致企业税务工作没有任何容错空间，再也无法随意地依靠税企关系“大事化小、小事化了”，只要做错就有损失，这对税务工作质量提出了空前高的要求；

信息技术促使商业模式创新呈爆炸式增长，商业模式设计更加错综复杂，数字虚拟经济规模越来越大，新零售、智能制造、新服务等新业态层出不穷，丰富多彩的金融创新产品不断涌现。税法作为法律，所固有的本质特点使其无法同步于商业创新，永远要慢几拍，对于企业来讲，“慢几拍”预示着巨大风险或无穷机会；

互联网、数字化等信息技术拉近了全球人与人之间生产和生活的距离，全球化程度不断加深，一项业务横跨多个国家或地区成为常态，企业税务工作面临着“不同政策导向、不同发展阶段、税负差异巨大”的众多国家和地区税收管辖权的协调与冲突；众多数字虚拟交易、网上跨境服务等也正在给传统国家和地区之间税收管辖权的划分带来新的冲击。

    2. 依法治税成为共识并不断得到强化，税收立法权要最终收归立法机关，税收决策权也在不断上收

十八届三中全会明确提出了要落实税收法定原则的改革任务，2020年之前,多数国务院颁布的税收条例将上升为全国人大颁布的法律。

国地税合并后，税务机关的管理体制更加垂直于国家税务总局，具体征管之外的审批决策权越来越收归省级及以上税务机关。

    3. 会计准则与税法各自为政、各司其职式的背离越来越多，带来越来越多会计信息的税务失真

4. 国际税收环境全面逆转，从“避免双重征税”到“打击双重不征税”，空壳公司与BVI等离岸避税地面临崩塌

“税基侵蚀与利润转移（BEPS）、共同申报准则（CRS）”等由OECD发起、G20各国领导人背书的“打击利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税务筹划”的运动正在如火如荼进行，并得到了全球大多数国家和地区的响应，极大地促进了国家与地区之间涉税大数据的自动交换和协查。

 

02

企业内部用户对税务的客观需求越发迫切

随着上述税务环境的剧烈变化，企业税务工作的内部用户（各业务部门）对于税务的客观需求，也从可有可无，进入到越来越迫切需要的阶段：

     1. 面对激烈的市场竞争与跨界的新贵们，企业如何以最优税负带来的更低价格满足用户的需要，抢占市场，建立竞争优势？在全球经济萧条，减税浪潮兴起的背景下，企业如何充分利用这些优惠政策，真正让用户分享“减税”红利？

     2. 在税法尚未覆盖的创新领域，如何使创新不囿于可能的税务困境，避免因税务问题导致具有竞争优势的商业模式创新遭遇搁浅？我们已经看到，诸多开创性商业模式因多重征税等问题而被迫放弃。

     3. 面对税务机关指数级跨越增长的征管查能力，如何建立规避重大税务事故发生的机制，使企业拥有长治久安、永续经营的能力？

     4. 全球化商业运作中，如何实现多个国家和地区之间跨境交易的快速交付？如何实现人员在多个国家和地区之间的快速流动？这些在多个国家和地区之间快速流动的人员在每个国家和地区的个税合规问题如何解决？如何确保在遵纪守法的条件下，企业能够长久进驻众多国家和地区的内部市场，避免因重大纳税问题而被迫退出这些市场的可能发生？

      上述用户需求，无不对企业传统税务工作的组织和运作方式提出了巨大的挑战，用户税务的新需求横空出世，呼声越来越高，需求越来越迫切，传统税务工作的转型已是当务之急。

 

 

03

用户税务之道：税务工作的角色转变 

过往多年，大数据和信息互联技术相对落后，以及税收更多体现的是政府行政行为，随意性和偶发性较高，企业面临的多是潜在税务风险，实际发生的税务事故也通常被定性为运气不好，由于企业纳税数额可以通过与政府谈判来达成豁免，在企业管理层的意识中，企业税务工作基本等同于政府关系维护，相当多的企业管理层视税务损失为企业日常经营中无法避免的正常损耗，还有很多企业管理层对企业无谓多缴税的业务行为浑然不知。

根深蒂固的传统认识，致使当下企业税务工作面临诸多痛点，付出了惨痛的代价：

1. 税务工作长期游离于企业战略决策与业务运营链条外

当下，大部分企业的税务部门被定性为后台部门，隶属于财务部会计分部下，排序在会计核算工作之后，作为财务会计工作的一部分而存在，长期游离于企业战略决策与业务运营之外。依照会计核算结果计算并填报税务申报表，依法缴税、退税，一直是企业税务工作的核心构成，少量的被动式战略或运营项目参与，税务部门所发出的最高频话语是"有风险、不能干" 式的免责声明，凸显出其“非战略决策与业务运营利益相关者”的角色定位。

而在战略决策或业务运营前未充分考量税务因素而带来的灾难性后果，比比皆是：

案例1：一家以“总部-分支机构”模式运营的大型汽车4S店集团，在全国各地遍布上百家分支机构，未经税务考量，业务部门道听途说“小微可免企业所得税”，基于KPI的考核压力与业务部门的利益所致，上百家分支机构均采用“独立申报”的方式在所在地进行了企业所得税申报缴纳。持续几年后被税务机关发现，状态已惨不忍睹：适用小微免税错误，要补税、滞纳金和罚款；多地分支机构已累积上亿元待弥补亏损须总部所在地税务机关审批后才能弥补；部分盈利的分支机构在所在地“多缴”的企业所得税须报批申请退还，几项合计出一个数千万元税款的烂摊子待收拾。

相反，若在投资架构、业务架构与价值链架构中充分考量税务因素后，情形便大不一样了：

案例2：星巴克欧洲业务通过全面统筹规划，设计出下述“美国—英国合伙企业—荷兰—瑞士”业务架构，使自己在英国开展业务前14年，营业额高达30亿英镑(约合48亿美元)，但累计缴纳公司所得税仅为860万英镑(约合1376万美元)，有效税率不足1%。欧盟发起多次调查和裁决，均不了了之。

案例3：在“增值税与营业税并行且固定资产进项税不能抵扣”的时代，一家大型楼宇电梯制造商，在税务人员的事前介入下，将提供“设备和安装服务”混合销售的同一法人拆分为“一家法人销售设备，另一家法人提供安装服务”的销售模式，当年销售收入100亿元，此销售模式直接增加当年利润3亿元，极大的提高了公司的盈利能力。而大量完全符合该模式需求的厂商却在长达十数年的时间段里白白浪费了此政策红利。

2.税务专业人员编制严重不足、结构失衡、激励与问责缺失

 税务风险和机会广泛分布在企业“战略投资、业务运营和管理支持”等方方面面，数量众多，潜伏暗处，难以预见，行业里有一句经典总结语“企业最大的税务风险是不知道风险在哪里”，形象地描述出了这种状态。面对如此浩如烟海的工作领域，当前实践中企业税务专业人员的编制却少的可怜，据了解，除少数几家工程交付遍布数百个国家的跨国集团外，绝大多数年销售或营业额数千亿人民币以上的大型集团，其总部税务专业人员编制基本在5个左右，整个集团的税务团队90%以上由“办税员、开票员和税务会计”等非税务专业人员构成，严重制约了税务专业技术创造价值的能力。

同时，税务团队人员结构失衡，绝大多数均专注于传统财务领域内部，聚焦在税收政策和财务数据，业务思维和业务专家普遍缺乏，极大地狭隘化了税务的价值创造空间，如下案例4，如税务团队中有业务专家，将极大地合规拓宽“研发加计扣除”的优惠力度。

案例4：

 

税务工作激励和问责制度普遍缺失，更类似于一个行政管控部门，创造出巨大价值，直接增加企业利润的工作成果，没有明确的激励制度，相应地，出现了补税和罚款，各种理由满天飞，没法问责，无责任人，造成税务人员有心无力，缺乏归属感和价值感，久而久之，真正的专家级高手不会呆在企业中。

3. 企业税务信息化建设严重滞后

面对税务机关信息化能力的飞速发展，企业对自身税务信息化建设重要性认识不够、难度认识不足，高投入产出比认识不到位，致使投入严重短缺，内部涉税信息分散、孤立、不成体系，风险或机会均不能有效识别。仅有的税务数据报表系统嫁接在会计系统后端或由人工录入，开票系统和部分遵从事项合规系统作为外挂依附在业务系统外部，无法及时有效与业务系统进行信息和数据交互。

信息系统水平落后，不仅会浪费大量人力，而且还会因业务系统和纳税模块的脱节导致恶性税务事故：

案例5：某大型食品零售电商，因大量顾客由个人消费者构成，故存有大量不要发票的销售收入，这些存在于业务系统中的销售信息在向税务系统的开票模块传递过程中，被人为篡改收票方发票抬头，致使上亿元发票转而虚开给第三方不相关企业，造成虚开发票的恶性事件，而企业直至3年后才发现这一恶性行为，可见在庞大业务规模的背景下，信息系统的完善对于查错防弊是多么的重要。

近些年来，随着上述企业税务痛点带来的税务事故不断发生，以及许多顶级企业或者优秀商业模式的核心竞争力受益于其精妙绝伦且合乎法规的税务架构的设计，越来越多的企业已意识到不同于传统税务工作的“用户税务之道”：企业税务工作的角色不是记分员、看守员，或评论员，而是企业内部用户不可或缺的业务合伙人，是各业务场景不可或缺的组成部分、是冲锋在企业经营和管理一线的弄潮儿。企业税务工作研究的核心对象是企业业务本身，税收法规仅是一项基础工具，本身并不具有价值。

从传统税务到用户税务的角色转变，是代表未来的聚焦用户企业业务运营的本质要求。那么，我们如何行用户税务之道，来实现企业税务工作角色的转变呢？

 

04

用户税务之术：如何实现角色转变

1. 建立企业税务风险（价值）地图与企业税务管理地图体系

依照企业业务类别与流程，建立两类地图体系（框架见图1和图2），作为指导、规划日常税务工作的战略地图，逐步实现税务工作“业务前全方位介入、紧密贴合业务全程”的目标。  

      图1：

  

 

        图2：

    2. 引入先进企业诸多用户税务的成熟经验

企业管理层从战略高度认识到“税务团队事前介入业务规划，紧密贴合业务全程”的极端重要性；

重大战略层级业务场景，要求业务团队中加入税务专业人员，审批决策过程中加入税务评审节点；

企业投标与合同评审系统，加入税务评审节点；

无论高科技企业还是服务企业、金融企业，或是新零售、新制造等新业态企业，新产品研发团队中都应引入税务人员作为团队核心成员；

全面开启企业税务管理信息化建设，实现业财税一体化的融合；

      ……

3. 以“经营单位、利润中心”的角色，公司化全新运营企业税务工作

众多优秀企业多年的管理实践告诉我们，以“管控部门、费用中心”的角色，无法真正从根本上落实“业务前全方位介入、紧密贴合业务全程与高水平税务专业团队”三大企业税务工作的灵魂要素（请见图3），建立“经营单位、利润中心”角色的企业税务组织是高水平企业税务管理的“必由之路”，以实现企业税务核心能力的快速崛起，应对当今税务环境的剧变。

   

图3

  

 

 

   

 

05

未来之路：给企业总经理及税务伙伴们的诚恳建言

      1. 面对用户税务的大势所趋，建议企业总经理转变旧有观念，开创价值创造新高地

      随着“大数据、人工智能与依法治税”时代的来临，企业所面临的税务风险已从潜在风险转变为现实风险，税企关系的施展空间越来越小，依法管税的重要性凸显出来，而且越来越重要。

      当前，实体企业赚钱不易，有超过5%的净利润率已属比较优秀高技术企业，而如果出现税务事故带来100万不必要税务损失，那将是辛辛苦苦2000万合同化为乌有，反之，如果通过业务架构改造合法合规少缴税100万，那等于从激烈的市场上抢回一单2000万合同，因此，换个角度，税务也是生产力，而且是最直接的生产力之一。

      每一笔向税务工作的投入，都不是费用支出，而是企业投入产出比最高的投资之一。实践已充分证明，一旦建立直接挂钩工作成果的税务定职定薪等组织与激励机制，实现税务和业务的结合，税务部门将成为一个巨大的价值创造部门。

      2. 建议企业税务专业人员立足于传统税务的“核算与管控”角色，强大于用户税务的“经营和造富”角色，实现职业生涯质的飞跃

       通过专注打造高门槛专业竞争力

       税务既是一门高深的理论学科，又是一门极强的实践学科，能力速成的可能性并不存在，税务专业和管理能力的精进完全遵从“一万小时定律”，没有十年、二十年功力，很难做到“任什么税务问题，自游刃有余”的境地，无法形成高门槛的市场竞争力。

       站在业务领域中，研究税收法律

        站在纷繁庞杂的业务领域中，紧盯商业模式的演进、市场业态的发展，围绕用户需求来研究税收法律，基于现实业务思考和研究，设计切实可行的解决方案，落地执行、开花结果，成就用户，进而成就自身的职业未来。

 

 

核心观点小结：

1、企业最大的税务风险是不知道风险在哪里。

2、企业税务部门角色不是记分员、守门员或评论员，而是企业业务合伙人，是冲锋在企业经营管理一线的弄潮儿。

3、企业税务一定要事前介入业务规划并紧密贴合业务全程。

4、要以“经营单位、利润中心”去重新定位企业税务工作。

5、税务也是生产力。

6、企业税务伙伴们要让自己成为强大的“经营者与价值创造者”，才能拥有光辉的职业未来。