根据《商业汇票办法》（银发[1994]163号）规定，商业汇票的收款人或被背书人需要资金时，可以持未到期的商业汇票并填写贴现凭证，向其开户银行申请贴现。银行信贷部门接到有关凭证，应按照银行承兑的要求认真审查，符合条件的即在第一联贴现凭证“银行审批栏”内签注“同意”字样，并加盖有关人员名章后，递交会计部门。会计部门收到信贷部门签批的贴现凭证和汇票，经审查无误后，按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额，并填入贴现凭证有关栏内。贴现期限从其贴现之日起至汇票到期日止，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。其计算公式如下：

贴现利息＝票面金额×贴现天数×（月贴现率÷30天）

实付贴现金额＝票面金额－贴现利息

会计部门办理完贴现业务相关手续后，根据相关贴现凭证进行会计处理。

一、会计处理

    对于商业票据贴现业务的核算，根据财政部《企业会计准则——应用指南》（财会［2006］18号）规定，通过“贴现资产”科目核算，其中从票面金额中扣除的“贴现利息”，先计入“贴现资产（利息调整）”（递延收益）科目贷方；期末结算日，按照当期实际使用贴现资金时间和贴现率计算出贴现利息，从该科目借方结转到各相关期间收益科目贷方；余额在贷方，表示期末结存或未实现的贴现利息。具体账务处理是：

（一）企业办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产（面值）”科目，按实际支付的金额（面值－贴现利息），贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按其差额（贴现利息），贷记“贴现资产（利息调整）”（递延收益）科目。

（二）资产负债表日，也就是期末结算日，应将当期应计或已实现的贴现利息结转收益科目，借记“贴现资产（利息调整）”（递延收益）科目，贷记“利息收入——贴现利息收入”科目。

（三）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产（面值）”科目，按其差额，贷记“利息收入——贴现利息收入”科目。如存在利息调整余额的，应同时结转，借记“贴现资产（利息调整）科目，贷记“利息收入——贴现利息收入”科目。

二、税务处理

商业银行的贴现资产，参照《金融保险企业财务制度》（财商字［1993］11号）第三十七条“贴现放款按贴现票据的面值计价”规定，其实质是银行融出的资金，属于放款或贷款性质。商业银行的贴现利息，按照《企业会计准则——应用指南》附录：会计科目和主要账务处理规定，是将其计入“利息收入”科目核算的，这又足以说明，贴现利息属于利息收入范围。按照《商业汇票办法》规定，票据贴现日，应是贴现人（债务人）应付利息的日期。因此，根据《企业所得税法实施条例》第十八条“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。”规定，商业银行按照《商业汇票办法》规定，从贴现金额或票面金额中扣除的贴现利息，应即时确认收入实现，全额计入当期应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

三、差异调整

    综上所述，对于票据贴现利息收入的确认，会计上是按照“权责发生制”原则确认：属于当期应计或已实现的贴现利息计入当期收益，不属于当期应计或未实现的贴现利息通过递延收益处理。而税务上，却是按照近似于“收付实现制”原则确认，即应在贴现日（应付利息日）全额作为企业所得税的应税收入处理，这就形成了会计与税务处理上的时间性差异。因此，企业在申报年度企业所得税时，应作纳税调整，具体纳税调整方法应是：

年终，对于年末结存或未实现的贴现利息收入，应调增当期应纳税所得额；下年度，将上年结存或未实现的贴现利息转作利息收入后，应调减当期应纳税所得额。

四、举例说明

    甲工业公司持一张未到期的商业汇票并填写贴现凭证，向其开户商业银行申请贴现。该票据，票面金额（贴现金额）为1000万元，签发日为 2010年10月10日，到期日为2011年4月10日，贴现日为2010年10月12日，月贴现率为9‰。该商业银行信贷部门接到该公司填写的贴现凭证和汇票，经认真审核，符合贴现条件，随签署“同意”字样并加盖有关人员名章后，递交会计部门办理贴现手续。会计部门收到信贷部门签批的贴现凭证和汇票，经审查无误后，按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额，并填入贴现凭证有关栏内。

贴现天数＝2010年10月12日至2011年4月10日＝180（天）

贴现利息＝1000×180×（9‰÷30）＝54（万元）

实付贴现金额＝1000－54＝946（万元）

会计处理：

2010年10月12日贴现时：

借：贴现资产（面值）　　　　　　　　　　10000000

贷：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　              　9460000

　　　　  贴现资产（利息调整）　　　　　　　　             　　540000

2010年12月31日结息时：

实际使用资金时间为：2010年10月12日至12月31日＝81（天）

应计贴现利息为：1000×81×（9‰÷30）＝24.3（万元）

借：贴现资产（利息调整）　　　　　　　　　243000

贷：利息收入——贴现利息收入　　　　　　　　           　243000

2010年末，“贴现资产（利息调整）”（递延收益）科目余额（贷）为29.7（54－24.3）万元

税务处理：

2010年度，应确认贴现利息收入为54万元。

差异调整：

    税务上应确认贴现利息收入54万元，而会计上只确认贴现利息收入24.3万元，差异29.7万元，因此，企业在申报2010年度企业所得税时，应调增应纳税所得额29.7万元（54－24.3）。

并填报《纳税调整项目明细表》如下：

第5行“未按权责发生制原则确认的收入”：账载金额243000、税收金额540000、调增金额297000、调减金额0

2011年4月10日贴现票据到期，收回贴现票款时：

会计处理：

借：吸收存款　　　　　　　　　　　　　　10000000

贷：贴现资产（面值）　　　　　　　　　             　　10000000

同时：

借：贴现资产（利息调整）（54－24.3）　  　297000

贷：利息收入——贴现利息收入　　　　　　　         　　　297000

2011年末，“贴现资产（利息调整）”（递延收益）科目无余额（29.7－29.7）。

税务处理：

2011年度，不应确认贴现利息收入。

差异调整：

    2011年度，税务上不再确认贴现利息收入，而会计上仍应确认贴现利息收入29.7万元，因此，在2011年度申报企业所得税时，应调减应纳税所得额29.7万元（29.7－0）。

并填报《纳税调整项目明细表》如下：

    第5行“未按权责发生制原则确认的收入”：账载金额297000、税收金额0、调增金额0、调减金额297000 。