授予客户奖励积分业务，简称购货返积分，是企业在销售商品或者提供劳务的同时授予客户积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换成企业或第三方提供的免费或者折扣后的商品或服务。购货返积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。

《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，再结转计入当期损益。《国际会计准则第18号——收入》第十三条和第十九条对于消费积分会计处理提供了两种方法：（1）将部分销售收入分配到积分，对这部分销售收入的确认进行递延（简称“递延收入法”）；（2）将提供积分奖励发生的成本确认为一项预计负债（简称“预计负债法”）。

《企业会计准则第14号——收入》对奖励积分业务没有规范，实务操作五花八门，并不统一。

注册会计师全国统一考试教材与《企业会计准则讲解》（2010版）对该业务的处理作出了规范，与财会函〔2008〕60号文件一致，主要是借鉴了国际会计准则中的第一种处理方法，即递延收入法。

企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配。将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励物品的公允价值或利用其他估值技术，估计奖励积分的公允价值。

确认收入的金额＝递延收益×（被兑换用于换取奖励的积分数额÷预期将兑换用于换取奖励的积分总数）

授予积分时：

借：应收账款

贷：主营业务收入（货款——积分的公允价值）

递延收益（积分的公允价值）

兑换积分时：

借：递延收益

贷：主营业务收入

注：以上分录暂不考虑增值税。

案例

某大型超市2010年度销售各类商品共计140000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计140000万分，客户使用奖励积分共计72000万分。2010年末，超市估计2010年度授予的奖励积分将有60%被使用。

2011年度，超市销售各类商品共计200000万元，授予客户奖励积分共计200000万分，客户使用奖励积分80000万分。2011年末，超市估计2011年度授予的奖励积分将有70%被使用。

假设每一奖励积分的公允价值为0.01元，积分自授予之日起3年后作废。超市采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分，积分兑换不受限，不考虑增值税。

解析：

2010年度授予奖励积分的公允价值＝140000×0.01＝1400（万元）。

2010年度因销售商品应当确认的销售收入＝140000－1400＝138600（万元）。

2010年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额÷预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝72000÷（140000×60%）×1400＝1200（万元）。

相关会计分录：

销售时：

借：银行存款                        1400000000

贷：主营业务收入                                    1386000000

递延收益                                          14000000

在客户兑换积分时：

借：递延收益（72000×0.01）           7200000

贷：主营业务收入                                       7200000

年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：

借：递延收益（1200－720）             4800000

贷：主营业务收入                                       4800000

2011年度授予奖励积分的公允价值＝200000×0.01＝2000（万元）。

2011年度因销售商品应当确认的销售收入＝200000－2000＝198000（万元）。

2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝12000÷（140000×60%）×1400＋（80000－12000）÷（200000×70%）×2000＝1171.43（万元）。其中，12000＝140000×60%－72000，是2010年度授予的剩余积分。相关会计分录：

销售时：

借：银行存款                        2000000000

贷：主营业务收入                                    1980000000

递延收益                                          20000000

客户兑换积分时：

借：递延收益（80000×0.01）           8000000

贷：主营业务收入                                       8000000

年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：

借：递延收益（1171.43－800）         3714300

贷：主营业务收入                                       371430