一、工资薪金所得项目

    单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：

    1、应纳税所得额＝（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）

    2、应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

公式1中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式2中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。

（京税五[1994]292号转发国税发[1994]089号）

二、劳务报酬所得项目

1、不含税收入在3360元以下的（含3360元）计算公式为：

    应纳税所得额：（不含税收入额-800）÷（1－20％）

    应纳税额：应纳税所得额×20％

    2、不含税收入在3360元以上的按下表计算

计算方法为：

    （1）不含税收入超过3360元，不超过21000元时：

    应纳税所得额：不含税收入×20÷21

    应纳税额：应纳税所得额×20％

    （2）不含税收入超过21000元，不超过49500元时：

    应纳税所得额：（不含税收入－2000）×20÷19

    应纳税额：应纳税所得额×30％－2000

    （3）不含税收入超过49500元时：

    应纳税所得额：（不含税收入－7000）×20÷17

    应纳税额：应纳税所得额×40％－7000

  （京地税个［1998］571号）

三、全年一次性奖金

现对雇员取得全年一次性奖金并由雇主负担部分税款有关个人所得税计算方法问题公告如下：

一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法

　　（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

　　（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

　　1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A

　　2.计算含税全年一次性奖金

应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）

三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B

　　实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

　　本公告自 2011年5月1日起施行。

（国家税务总局公告2011年第28号）

企业如果将负担的税款列入应付工资后，经过成本结转，将影响到企业的损益，由于个人所得税应当由个人负担，对于企业而言是与取得收入无关的支出，在企业所得税纳税申报时负担的这项税款应作为纳税调整项目调增应纳税所得额。