自2019年1月1日起部分废止，详见《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）

    一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
    上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
    二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
    (一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
    如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
    (二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
    1、如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
    应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数
    2、如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
    应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数
    三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
    四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。
    五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
    六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]183号)计算纳税。
    七、本通知自 2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》(国税发[1996]206号)和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知》(国税发[1996]107号)同时废止。

（国税发[2005]9号）

    一、一个月内发放的全年一次性奖金、年终加薪等各项年度奖金，可合计作为一次收入，按12个月分解后确定适用税率和相应的速算扣除数并据此全额计算纳税。

    二、不同月份发放的全年一次性奖金、年终加薪等各项年度奖金，每一个纳税人在一个纳税年度内，只允许采用一次分解12个月确定税率的计税方法。

    三、纳税人自2005年1月1日起，取得的全年一次性奖金、年终加薪等，均可采用一次分解12个月确定税率的计税方法计税，已按原计税办法纳税的，多纳税款可相应抵减以后月份应纳税额。

（京地税个〔2005〕100 号）

举例说明

全年一次性奖金的计算方法分两种情况：

第一种情况：发放年终奖当月工资达到征税标准，工资与奖金分开计算。

例如：某人2012年1月份工资6000元，同时取得2011年度年终奖金20000元。

工资部分：（6000-3500）×10%-105=145（元）；

奖金部分：找税率，20000元÷12=1666.67元，适用税率10%，速算扣除数105元；

计算税额，20000×10%-105=1895（元）；

工资与年终奖金合计应交个人所得税：145+1895=2040（元）。

第二种情况：发放年终奖当月工资未达到征税标准

例如：某人2012年1月份工资3000元，同时取得2011年度年终奖金20000元。

第一步：其当月工资3000元与工薪扣除标准3500元，相差500元；从年终奖20000元中扣除500元的差额为19500元；

第二步：找税率，用19500元÷12=1625元 ，适用税率为10%，速算扣除数105元；

第三步：计算税额，19500元×10%-105元=1845元。

单位为个人负担全年一次性奖金的计算方法

    一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

    二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法

　　（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

　　（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

　　1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A

　　2.计算含税全年一次性奖金

应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例）÷（1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例）

    三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2005〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B

　　实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

    四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

　　本公告自2011年5月1日起施行。

（国家税务总局公告2011年第28号）

    根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

（京地税个〔2005〕405 号转发国税函[2005]715号）

当年工作不足12个月的雇员如何计缴一次性奖金的个人所得税？

    根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）明确列出的计算公式，并且规定“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”，因此，对于未足全年的考核奖金，可以除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（来源：2007年4月3日国家税务总局热点问题，序列号1000001833）