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一、退货

退还需要合理估计退货的金额，预提出来，并相应冲减收入后，即可确认销售成立。这一点IFRS、US GAAP和国内准则已经比较一致了。

但是US GAAP下的对瑕疵（defective）产品的退货不适用于收入确认（605-15-3）,而是适用460－10－25（5，6，7）。

但是国内对这一块没有一个系统的考虑。国内，收入确认准则首先说退货要预计退货的数量然后确认收入，接着在风险和报酬没有转移的地方又说如果有质量问题不能确认收入。
“3．某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任”

这一句话实物操作过程中实际上可能是有问题的。质量问题不一定在实物交付后就马上发现，可能在验收之后的质保期间。对于质保，或有负债准则又只是要求确认质保费用，进入预计负债，不说没法确认收入。质保不好的，当然最后的途径，我想肯定是退货了。

这两个有点矛盾了。

二、换货

1、国内准则没有提及换货。

2、国际准则

之前的准则没仔细看。但是2011年发布的收入确认准则征求意见稿2的BC中说：换货不试用退货（退钱）的规定，瑕疵产品的退换，适用于或有负债准则。

Exchanges by customers of one product for another of the same type,quality, condition and price (for example, one colour or size for another)are not considered returns for the purposes of applying these requirements.

Contracts in which a customer may return a defective product in exchange for a functioning product shall be evaluated in accordance with the requirements on warranties in paragraphs B10–B15.

3、美国。

605－15－15明确该主题规范退货的处理，但是不涉及换货（同款型、同质量、同价格）的处理。但是如果是质量保证导致的退货，适用于460即质保。

(SFAS 48 明确了，FAS48, Footnote 3--Exchanges by ultimate customers of one item for another of the same kind,
quality, and price (for example, one color or size for another) are not considered returns for
purposes of this Statement.）

（SFAS 48的BC里提到：21. Some respondents suggested that exchanges by ultimate customers of one item for another
of the same kind, quality, and price (for example, one color or size for another) should not be
treated as sales returns for purposes of this Statement. They noted that retailers do not account
for those exchanges as sales returns. The Board adopted that suggestion in footnote 3.）
（从这个也看得出来，换货在实物中是没有进行账务处理的）

从这里看的出来，换货也是一种形式的退货。退旧货，换新货。

接着写完。SEC的换货和我要说的换货存在一定的差异。我想说的换货是比较常见的，比如服装或零售的过季、工艺过时了等等。SEC的退货主要还是考虑客户不接受这些东西，我的退货则是客户是接受的，但买方提供了一个自由选择。

SEC 的SAB中明确，换货交收（DELIVERY）后，客户不一定接受（ACCEPTANCE），只有客户接受了才可以确认收入。合同中可能约定客户接受的条件，主要是为了保证1、只是试用交收的产品2、要求售货方提供附加的服务3、看看还有哪些事情是要售货方做的。
SEC的结论是，这种情况下的销售，只是交收，而不是接受，不能确认收入。
Accordingly, when such contractual customer acceptance provisions exist, the staff generally believes that the seller should not recognize revenue until customer acceptance occurs or the acceptance provisions lapse.

1、试用或评估目的的交收
These arrangements are, in substance, consignment arrangements until the customer accepts the product as set forth in the contract with the seller. Accordingly, in arrangements where products are delivered for trial or evaluation purposes, revenue should not be recognized until the earlier of when acceptance occurs or the acceptance provisions lapse。

2、主观基础的退货，比如不满意

An example of such a provision is one that allows the customer to return a product if the customer is dissatisfied with the product.24 The staff believes these provisions are not different from general rights of return and should be accounted for in accordance with FASB ASC Subtopic 605-15, Revenue Recognition - Products。

3、卖方特定标准
Provided the seller has previously demonstrated that the product meets the specified criteria, the staff believes that these provisions are not different from general or specific warranties and should be accounted for as warranties in accordance with FASB ASC Subtopic 450-20, Contingencies — Loss Contingencies。

这个就是保证。

4、买方特定准

While formal customer sign-off provides the best evidence that these acceptance criteria have been met, revenue recognition also would be appropriate, presuming all other revenue recognition criteria have been met, if the seller reliably demonstrates that the delivered products or services meet all of the specified criteria prior to customer acceptance.

国内案例：
千禧之星是一个典型的案例，而且披露的比较详细。

B、退换货的情况和会计处理

根据加盟商与发行人签订的《特许加盟合同书》，在持续经营过程中，加盟商没有退货权，拥有换货权；根据合同约定，当公司与加盟商中止合作时，加盟商可按照产品原供货价格的80%卖回给公司。报告期内，公司发生了少量的换货，没有退货情况发生。

a、换货：根据《特许加盟合同书》的约定，由公司统一配货的产品，加盟商可以按年度进货总金额20%调换，换货起止时间为进货之日后第6个月首日起至第12个月末。

发生换货时的会计处理：
借：库存商品 A 换回的货品价值
贷：库存商品 B 换出的货品价值

卡奴迪路

（5）公司的退、换货制度

① 对加盟商的退、换货制度
根据《“CANUDILO”特许经营合同书》的约定，公司对加盟商实行买断式销售政策，不接受退货；但为减少加盟商的经营风险，支持加盟商的业务发展，合同约定加盟商对每次订货可以申请一定比例的跨季换货。跨季换货有严格的时间要求，春夏季货品需在11月15日前提出换货申请，秋冬季货品需在5月15日前提出换货申请，超过规定期限则不予换货。对存在质量问题的产品，经公司确认后，可以换发同款货品。
会计处理不详。

总体上看，换货都不做考虑，最多参照退货来处理。但也分情况，如果不是瑕疵的换货等，好像都不进行帐务处理。