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合伙企业会计    (partnership accounting)

(2017-02-16 16:43:23)
合伙企业会计

第一章    合伙企业会计    (partnership accounting) 
一、合伙企业的性质
二、合伙企业的初始投资和经营
三、合伙权益的变动
四、合伙企业解散与清算
一、合伙企业的性质 
（一）合伙企业的特征
（二）合伙协议
（三）合伙企业会计的特征
（四）合伙企业的财务报告
（一）合伙企业的特征
1、易于设立
2、有限经营期
3、互为代理
4、共同享有合伙企业资产和盈利
5、无合伙企业所得税
（二）合伙协议
合伙协议内容：
1、合伙企业名称和主要经营场所地点
2、合伙目的和合伙经营范围
3、合伙人姓名或者名称、住所
4、合伙人的出资方式、数额和缴付期限
5、利润的分配、亏损分担方式
6、合伙事务的执行
7、入伙与退伙
8、争议解决办法
9、合伙企业的解散与清算
10、违约责任
（三）合伙企业会计的特征
合伙企业独特的两个所有者权益科目：
1、合伙人资本：用于核算合伙人投入的资本以及分享的经营积累财产；
2、合伙人提款：为“合伙人资本”账户的备抵账户，用于核算合伙人当期从合伙企业提取的资产，和从合伙企业中提出用于个人花费的支出。
Ps：若合伙企业借给合伙人巨额无担保款，其偿还又受到怀疑，则应将此应收款项直接从相应的“合伙人资本”账户中抵消。
（四）合伙企业的财务报告
合伙企业财务报告使用对象：
1、合伙人：需要根据会计信息来规划和控制合伙企业的资产和经营活动，据此来做出投资决策。除非合伙协议有相反规定，任一合伙人均可随时查询合伙企业的财务报告；
2、债权人：需要阅读财务报告及时了解合伙企业偿债能力，以做出相应决策；
3、税务机构：需通过财务报告审核合伙企业的利润，以便审核并确定每一个合伙人的应纳个人所得税。
二、合伙企业的初始投资和经营
（一）合伙企业的初始投资
（二）合伙企业的增资与减资
（三）合伙人提款
（四）合伙人借贷
（五）合伙人资本变动
（六）合伙企业损益及其分配


（一）合伙企业的初始投资
初始投资三种不同会计处理方法：
1、投资净额法(net investment approach)：处理合伙人初始投资时，每一位合伙人的资本账户均按其投入合伙企业的可辨认净资产的公允价值入账；（例1-1）
2、红利法(bonus approach)：投入资本的合计数等于每一位合伙人投入企业的可辨认净资产公允价值的合计数，但每一位合伙人资本账户的入账金额并不等于其投入企业可辨认净资产的公允价值；（p8）
3、商誉法(goodwill approach）：合伙企业账上不仅需要记录可辨认的净资产，而且还需要记录商誉。（p8）
（二）合伙企业的增资与减资
合伙协议中应规定经营过程中关于增资和减资的处理条款：
增资时：借：库存现金
                     贷：合伙人资本
   减资时：做相反分录
   
（三）合伙人提款
合伙企业是以利润形式支付合伙人报酬，合伙人通常可按周或月从企业利润中提取适当金额，具体会计分录：
   借：合伙人提款
        贷：库存现金
会计期间结束时，将“合伙人提款”账户结转到“合伙人资本”账户。此过渡账户的意义在于便于企业财务人员了解各合伙人在一定期间内的提款情况。
（四）合伙人借贷
1、合伙人向企业借款：
   借：应收合伙人借款—XX
      贷：银行存款：
2、合伙人贷款给企业：
   借：库存现金
      贷：应付合伙人贷款—XX

（五）合伙人资本变动
合伙企业的主要财务报表：利润表、资产负债表、合伙人资本变动表和现金流量表。其中合伙人资本变动表为合伙企业特有。
合伙人资本变动表：反映企业利润分配前后资本变动情况，比较期初资本余额与投入资本净额，便于合伙人制定投资或减资政策。
合伙人资本变动表
（1） 借：本年利润：65500
              贷：合伙人资本—王某 39300
                     合伙人资本—李某 26200
（2） 借：合伙人资本—王某 6000
                      合伙人资本—  李某 9000            
              贷：合伙人提款—王某6000
                      合伙人提款—李某 9000
（六）合伙企业损益及其分配
1、合伙人的工资津贴、利息津贴为合伙企业损益分配项目，而不是企业费用。
2、合伙企业利润分配、亏损分担原则：
（1）有协议约定的，按约定办理；
（2）没协议约定的，由合伙人协商决定；
（3）协商不成的，按实缴出资比例分配、分担；
（4）无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担；
3、加权平均资本余额比例分配法（例1-8）
加权平均资本余额比例分配法
计算公式：
金额月份投资额=实际投资额*该投资额的流通月数
年加权平均资本余额=金额月份投资额/12
三、合伙权益的变动
（一）转让合伙权
（二）新合伙人入伙
（三）合伙人退伙与去世
（一）转让合伙权
当某一合伙人将其合伙权转让给第三者时，被转让人取得转让人在合伙企业中享有的权利，包括对未来净利润的分配权、清算时对合伙企业资产的要求权等。
会计账务处理：
   借：合伙人资本——转让人
      贷：合伙人资本——被转让人
（二）新合伙人入伙
新合伙人入伙形式：
   1、第三者直接向现任合伙人购买权益入伙；（例1-9、P32 习题1）
   2、第三者直接向合伙企业投资入伙。(例1-10、1-11、1-12）
根据原合伙企业资产是否应重估，产生商誉法（重估）、红利法（不重估）两种会计处理方法。
P32 习题1
商誉=（80000/50%）—（80000+40000)
          = 40000
   损益按6：4分配，C入伙前：
   借：商誉 40000
       贷：合伙人资本—A 24000
              合伙人资本—B 16000
经以上处理，A资本余额104000，B为56000，再编制C入伙后的分录：
   借：合伙人资本—A 64000
          合伙人资本—B 16000
       贷：合伙人资本—C 80000                
红利法与商誉法会计处理
1、红利法（不重估）：
若新合伙协议未规定转让后资本余额比例：
     借：合伙人资本—王某 25000
            合伙人资本—李某 25000
         贷：合伙人资本—赵某 50000
若约定王、李、赵资本余额分别为25%、25%、50%：
     借：合伙人资本—王某 30000
            合伙人资本—李某 20000
         贷：合伙人资本—赵某 50000
2、商誉法（需重估）：
若新合伙协议未规定转让后资本余额比例：
     会计分录同红利法
若约定王、李、赵资本余额分别为25%、25%、50%：
借：商誉 10000
    贷：合伙人资本—王某 5000
           合伙人资本—赵某 5000
借：合伙人资本—王某 30000
       合伙人资本—李某 20000
    贷：合伙人资本—赵某 50000
直接向合伙企业投资入伙
1、取得资本权益的账面价值=投入资产价值（1-10）
2、取得资本权益的账面价值<投入资产价值
     例1-11：红利法：借：库存现金 60000
                                     贷：合伙人资本—王某 3250
                                            合伙人资本—李某 3250
                                            合伙人资本—赵某 53500
                   商誉法：借：商誉 26000
                                     贷：合伙人资本—王某 13000
                                            合伙人资本—李某 13000
                                  借：库存现金 60000
                                     贷：合伙人资本—赵某 60000
直接向合伙企业投资入伙
3、取得资本权益的账面价值>投入资产价值
例1-12：红利法：借：库存现金 24000
                                         合伙人资本—王某 5000
                                         合伙人资本—李某 5000
                                      贷：合伙人资本—赵某 34000
                   商誉法： 借：库存现金 24000
                                          商誉 15000
                                      贷：合伙人资本—赵某 39000
重点提示：
1、新合伙人得到资本权益的账面价值<投资金额时，新合伙企业的总价值以新合伙人的投资来确定，如例1-11；
2、新合伙人得到资本权益的账面价值>投资金额时,新合伙企业的总价值以原合伙企业的资本额来确定，如例1-12。
（三）合伙人退伙与去世
1、超额付款给退伙人（例1-13、P32习题2）
      原因：（1）某些合伙企业资产价值被低估，或未能在账面上反映；
                 （2）退伙人具有特殊才能和声望，为企业赢得较好信誉；
                 （3）其他合伙人急于让某退伙人离开企业。
2、付款额低于资本余额（例1-13）
      原因：（1）某些合伙企业资产价值被高估；
                 （2）退伙人急于推出企业而情愿付出一定的代价。
3、合伙人去世
      

P32习题2
商誉法：1、部分资产确认重估：即只重估B所享有份额
借：商誉 2                                      借：合伙人资本—B 12
   贷：合伙人资本—B  2                     贷： 库存现金 12
2、全部资产确认重估：
借：商誉 6                                      借：合伙人资产—B 12
    贷：合伙人资本—A 3                     贷：库存现金 12
                             —B 2
                             —C 1
红利法：借：合伙人资本—A 1.5
                                        —B 10
                                        —C 0.5
                   贷：库存现金 12
四、合伙企业解散与清算
（一）清算程序
（二）安全清偿
（三）现金分配计划
（一）清算程序
1、一般合伙清算涉及将非现金资产转换为现金、确认损益及清算期间的清算费用、清偿债务、最后按合伙人资本账户余额将现金分配给各合伙人四项工作。
2、上述清算过程的三个假设：
（1）合伙企业具有偿债能力；
（2）合伙人对合伙企业净资产均具有权益，即无合伙人贷款余额；
（3）已将所有资产转换为现金，可直接将现金分配给合伙人。
3、清算过程中的会计处理：
（1）简单合伙企业清算（例1-14）
（2）合伙人资本余额为借方余额（例1-15）

例1-14
清偿顺序：
1、清偿债务：40000
2、清偿王某贷款：10000
3、按资本账户余额分配给王某：8900
      按资本账户余额分配给李某：28100
      分配总额：87000
会计分录：
1、借：库存现金 25000
                     合伙人资本—王 3500
                     合伙人资本—李 1500
                   贷：存货 30000
2、借：库存现金 30000
                     合伙人资本—王 7000
                     合伙人资本—李 3000
                   贷：固定资产（净） 40000
3、借：库存现金 22000
                     合伙人资本—王 5600
                     合伙人资本—李 2400
                   贷：应收账款（净） 30000
4、借： 应付账款 40000
                   贷：库存现金 40000
5、借：应付合伙人贷款—王 10000
                   贷：库存现金 10000
6、借：合伙人资本—王 8900
                     合伙人资本—李 28100
                   贷：库存现金 37000
合伙人资本余额为借方余额
1、清算过程中，当合伙人资本账户成为借方余额时，表明该合伙人对资本账户为贷方余额的合伙人欠有一笔负债，他们应拿出个人财产偿还对合伙企业的负债；若无个人资产，损失将按相应损益比例分配给其他合伙人。
2、当合伙人资本账户为借方余额的合伙人对合伙企业有一笔贷款时，该贷款应与资本账户的借方余额相抵消，直至该资本账户的借方余额为0。
（二）安全清偿
1、基本思路：企业清算过程中，当所有债务清偿以后，所有非现金资产全部变现之前，将企业已有的一些现金在确保不至于超额的前提下，安全地分配给各合伙人。
2、前提假设：
   （1）所有合伙人本身无偿债能力；
   （2）所有非现金资产均有可能损失；
   （3）分配之后德资金足够支付剩余清算费用、未记录负债及一般或有事项。
3、安全清偿表的编制

（三）现金分配计划
1、基本思路：在现金逐次分配的过程中，根据各合伙人可负担资产变现损失能力的强弱为序，安排现金分配顺序，即负担损失能力强的合伙人先于弱的合伙人分配现金。
2、基本程序：
  （1）计算各合伙人可负担资产变现损失的能力；
  （2）编制抵消计划；
  （3）重复上述两步骤，直至各合伙人的资本都抵消完全。
本章小结
合伙企业是指由两个或两个以上的业主共同投资经营，共负盈亏，共担风险的企业组织。合伙企业完全凭各个合伙人的自愿而建立。
合伙企业会计与独资企业会计相似
合伙人的投资，既可以是现金，也可以是非现金资产；合伙企业损益分配，应由合伙人在合伙协议中自行规定。

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