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1. 引言

在以往的会计研究中，人们的注意力更多地放在准实验等各种研究方法上。本文主张采用基于设计的会计研究，将关注点从方法转移到整个研究设计。同时，本文还讨论了为什么旨在得出因果推论的研究是重要的，这些研究如何适应科学过程，以及在评估研究和聚合研究结果时，为什么评估研究设计的强度是重要的。

2. 会计学的研究设计

相比于其他学科，会计学是一个专注于信息、计量和对制度细节的理解的领域，因此在运用研究方法时有它自己的考量。但是，我们不能忽视这样一个事实:实证研究中许多研究设计和最佳实践的进展源于经济学和金融学。

基于研究设计的方法首先要仔细思考相关的反事实，然后通过细致的研究设计，分离出感兴趣变量的变化。所选择的设计本质上定义了反事实和用于识别估计效果的变化。

基于研究设计的方法还需要规范测试和引入辅助数据，以证实研究设计按照预想的方式工作。简单地说，基于设计的方法将注意力从方法 (例如，使用倍差法或工具变量) 转移到整个研究设计。目的是设计能够可信地回答他们提出的问题的研究。

基于研究设计的方法不仅需要理论，而且需要对制度设置的深刻理解。

从认同的角度来看，制度设置本质上是一种“工具”，它提供了我们想要识别的变量的变化。我们的制度知识反过来告诉我们，哪些解释更可信，或者我们面临哪些识别的威胁 (例如，同时发生的事件)。这对于判断是否满足排除限制或平行趋势假设是至关重要的，因为它们无法得到正式的检验。因此，制度知识对于排除其他解释至关重要。**一个好的基于设计的研究在理解它所使用的制度设置的复杂性上投入了大量的精力。**这对于会计研究者来说应该是很自然的事情，因为我们的领域研究机构经常关注监管或会计标准的变化。在解释实证结果时，理解制度背景也很重要。环境不仅通常提供识别，而且它还决定了估计因果效应的 (治疗) 组。

我们的制度知识对识别至关重要。仅仅找到一个在感兴趣的变量中产生一些变化的设置是不够的。我们还需要制度知识来评估研究设计的环境与被测试理论是否契合，引导衡量方式的选择，识别对我们研究设计的威胁，评估甚至可能排除潜在的替代解释。

最终，好的设计更多的是艺术而不是科学。没有可以遵循的食谱或清单。适当的设计取决于研究问题和研究环境。