【原则1】交易性金融资产的处置损益=出售净价-处置时点的账面价值

【原则2】交易性金融资产处置时点的投资收益=出售净价-交易性金融资产成本的金额

【原则3】可供出售金融资产的处置损益=可供出售金融资产处置时点的投资收益=出售净价-可供出售金融资产成本的金额

【原则4】持有至到期投资的处置损益=持有至到期投资处置时点的投资收益=出售净价-处置时点的账面价值

【提示】对于金融资产的处置损益和处置时点投资收益的计算是客观题的常考点，一定要理解并掌握的。

【例题】20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。

【问题】计算甲公司该可供出售金融资产处置损益的金额。

【答案】甲公司该可供出售金融资产处置损益的金额157.5-102=55.5（万元）。

【提示】如果问处置时的投资收益，其计算结果是一致的，因为在处置时点影响处置损益的就是投资收益科目。

【思路点拨】

①确定计算该处置损益或投资收益的时点。

②明确处置损益的含义。

③该时点的交易如何影响处置损益或投资收益的。

附处置时点的会计处理：

借：银行存款                                    157.5（160-2.5）

    投资收益                                     22.5

  贷：可供出售金融资产——成本                  102

                      ——公允价值变动           78

借：资本公积——其他资本公积                     78

  贷：投资收益                                   78

即，处置损益=投资收益=78-22.5=55.5（万元）。

【引申】如果该金融资产是交易性金融资产，分别计算其处置损益和处置时点的投资收益的金额。

【答案】该交易性金融资产的处置损益=157.5-180=-22.5（万元）；

该交易性金融资产的处置时点的投资收益=157.5-100=57.5（万元）。

【注意】交易性金融资产的成本与可供出售金融资产的成本是不同的。

附处置时点的会计处理：

借：银行存款                                    157.5（160-2.5）

    投资收益                                     22.5

  贷：交易性金融资产——成本                    100

                    ——公允价值变动             80

借：公允价值变动损益                             80

  贷：投资收益                                   80

即，处置损益22.5万元；处置时点的投资收益=80-22.5=57.5（万元）。