【例】2011年1月1日，甲公司购入面值总额为2000万元的国债。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2012年12月31日的计税基础是多少万元。

解析：计算持有至到期投资的计税基础，实际上是求其摊余成本。

借：持有至到期投资——成本            2000

                  ——利息调整          88.98

贷：银行存款                          2088.98

下表是摊余成本计算表：

http://s13/mw690/87385080tx6CRJTPujObc&690

从表中可以看出，2012年12月31日，其持有至到期投资的摊余成本为2055.44万元，即计算基础为2055.44万元。

2011年12月31日会计分录：

借：应收利息                       100

贷：投资收益                        83.56

    持有至到期投资——利息调整      16.44

借：银行存款                       100

贷：应收利息                       100

2012年12月31日会计分录：

借：应收利息                        100

贷：投资收益                         82.9

持有至到期投资——利息调整           17.1

借：银行存款                        100

贷：应收利息                        100

2013年12月31日会计分录：

借：应收利息                         100

贷：投资收益                          82.22

持有至到期投资——利息调整            17.78

借：银行存款                         100

贷：应收利息                         100

2014年12月31日会计分录：

借：应收利息                         100

贷：投资收益                          81.51

持有至到期投资——利息调整            18.49

借：银行存款                         100

贷：应收利息                         100

2015年12月31日会计分录：

借：应收利息                         100

贷：投资收益                          80.83

持有至到期投资——利息调整            19.17

借：银行存款                         100

贷：应收利息                         100