【例题】A公司为一上市公司，2010年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务2年，即可以无偿获得100股A公司股票。
　　A公司在授予日公司的股票价格为15元。没有职员离开公司。
　　假设200名职员都在2011年12月31日行权，A公司股份面值为1元，行权日的公司股票价格为每股10元。
　　2010年利润总额为100万元；2011年利润总额100万元。
　　要求：计算应交所得税和递延所得税。

答案：

　　按照会计准则相关规定，企业会计账务处理：
　 （1）A公司在两年间共确认管理费用30万元（200×15×100），授予日，不做账务处理；
　 （2）在等待期2年内，每年A公司的账务处理如下：
　　2010年
　　借：管理费用　　　　　　　　                  15 （200×15×100×1/2）
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　15
　　2010年应交所得税=（100+15）×25%=28.75（万元）；
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　3.75
　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 28.75
　　2011年：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　15
　　职工行权时，A公司的账务处理如下：
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　30
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　2（100×2）
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　  28
　　按照税法规定，企业所得税处理为：企业所得税税前扣除金额=（职工实际行权时该股票的公允价格-0）×行权数量=10×200×100=20（万元）。公司可以在职工实际行权时，允许当年在企业所得税税前扣除20万元。

2011年应交所得税=（100+15-20）×25%=23.75（万元）；

注：+50，为当期计入管理费用中的金额，税法不允许扣除，所以调增；-20，为行权时是按照（职工实际行权时该股票的公允价格-0）×行权数量=10×200×100=20（万元）扣除，所以只能调减20万。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　27.5
　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 23.75
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　3.75
　 【提示】全部转回。

如果本题是有偿获得的话，则分录为：
借：资本公积——其他资本公积　　　30