【例题】A公司于2012年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。
20×9年1月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%的股权于20×8年12月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。
要求：做出相关的账务处理。

个别报表的原理：不进行追溯。

    企业通过多次交易，分步实现非同一控制下的企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前的所持被购买方的股权投资的账面价值与新购买日的新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

    原投资作为权益法核算的长期股权投资：购买日的初始投资成本＝原权益法下的账面价值＋购买日新付出对价的公允价值

下面的原理，不是权益法转为成本法，而是成本法下（5%股权）多次交易达到控制，或者原投资为可公允、可计量的可供出售金融资产、交易性金融资产转为长期股权投资达到控制：  

    原投资作为成本法核算的长期股权投资：购买日的初始投资成本＝原成本法下的账面价值＋购买日新付出对价的公允价值

    原投资作为可供出售金融资产、交易性金融资产等，购买日的初始投资成本＝原公允价值计量的账面价值＋购买日新付出对价的公允价值。在此情况下，需要科目结转一下，借记长期股权投资，贷记可供出售金融资产、交易性金融资产。

    购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时，将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积的部分，即借记：可供出售金融资产—公允价值变动，贷记：资本公积——其他资本公积，下同）转入当期损益。

答案：

本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。
购买日之前的个别报表账务处理：
借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 2 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 500
贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 500
在购买日，A公司应进行如下账务处理：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　27 500
贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　 2 500
    银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000
购买日对B公司长期股权投资的账面价值＝2 500＋25 000＝27 500（万元）。

如以后，此投资对外出售了，则将其他综合收益转为出售期的当期损益

借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 500
贷：投资收益                                     500

如该项投资不出售，则不能转。