加载中…中级会计实务：顺流交易的个别报表和合并报表的处理
(2013-09-09 00:49:32)
标签：
顺流交易杂谈 |
分类： 会计知识点整理 |
【例题】甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允值与其账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1
000万元销售乙公司一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。甲公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3
000万元。甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。
A.合并财务报表中抵消存货40万元
B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵消营业成本160万元
D.合并财务报表中抵消营业收入200万元
答案：B, C, D
解析
借：长期股权投资—损益调整 560（3 000-200）×20%
贷：投资收益 560
借：营业收入
200 （1 000×20%）
贷：营业成本
160（800×20%）
投资收益
40
【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。2012年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1
000万元的价格出售给乙公司。
至2012年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售60%。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2012年净利润为2
000万元。假定不考虑所得税因素。
要求：根据题目编制相关会计分录。
答案：
【答案】甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行的账务处理为：
甲公司个别报表：
借：长期股权投资—损益调整 368
{2 000-400×（1-60%）}×20%
贷：投资收益
368
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，合并财务报表中应作如下调整：
借：营业收入
200 （1 000×20%）
贷：营业成本
120 （600×20%）
【提示】由于个别报表已经抵减了投资收益，对方企业销售并不影响投资方的营业收入和营业成本，合并报表中直接按照全部的乘以持股比例抵减。
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