前期差错更正所得税的会计处理

对于重要的前期差错更正，企业应采用追溯重述法进行会计处理。
追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项差错从来没有发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。比如：在20X2年发现20X0年行政管理部门漏提固定资产折旧费用10万，应视同20X0年没有漏提固定资产折旧正常进行会计处理，那就需要对漏提的固定资产补提折旧。本期发现前期差错，涉及到损益科目的，应先通过“以前年度损益调整”科目核算（重要差错影响损益的不能在发现差错的当年反映），最后再转入“利润分配——未分配利润”科目。
         一、应交所得税的调整

按税法规定执行，税法允许调整应交所得税的，则差错更正时，调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。

二、递延所得税资产和递延所得税负债的调整

若调整的事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

三、例题

【例】甲公司为增值税一般纳税人企业，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积，2013年5月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算A库存商品的可变现净值时发生了差错，该库存商品的成本为1000万元，预计可变现净值为700万元，2012年12月31日甲公司误将A库存商品的可变现净值预计为900万元，存货跌价准备少提200万元。

解析：

借：以前年度损益调整                          200

贷：存货跌价准备                                    200

借：递延所得税资产                                  50

贷：以前年度损益调整                             50

借：利润分配——未分配利润             150

贷：以前年度损益调整                          150

借：盈余公积                                             15

贷：利润分配——未分配利润             15

【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记了一项管理用固定资产的折旧费用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用，假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，假定税法允许调整应交所得税。

解析：

1、分析前期差错的影响数

2008年少计折旧费用300000元；多计提所得税费用75000元（300000×25%）；多计净利润225000元；多计应交税费75000元（300000×25%）；多提法定盈余公积22500（225000×10%）元和任意盈余公积和11250（225000×5%）

2、编制有关项目的调整分录

（1）补提折旧

借：以前年度损益调整——管理费用                   300000

贷：累计折旧                                                                 300000

（2）调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税                                   75000

贷：以前年度损益调整——所得税费用                75000

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润                                    225000

贷：以前年度损益调整                                                 225000

（4）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积                               22500

                            ——任意盈余公积                               11250

贷：利润分配——未分配利润                                    33750

（5）报表项目的调整

甲公司在列报2009年度财务报表时，应调整2008年度财务报表的相关项目。

A、资产负债表项目的调整（调年初）

调减固定资产300000元，调减应交税费75000元，调减盈余公积33750元，调减未分配利润191250元。

B、利润表项目的调整（调上年）

调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元。需要对每股收益进行披露的企业，应当调整基本每股收益和稀释每股收益。

C、所有者权益变动表项目的调整

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250元，所有者权益合计上年金额225000元。

【例】：丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为3 0000.00元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

(1)盘盈固定资产时
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 3 0000.00
　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　   3 0000.00
　　（2）确定应交纳的所得税时：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　  7500.00
　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　    7500.00
　　（3）结转为留存收益时：
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　  2 2500.00
　　贷：盈余公积—法定盈余公积　　　　　　　　    2550.00
　　　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　    2 0250.00