暂时闲置的固定资产折旧年限能否中断？

日期： 2012-08-10 来源: 中国税网

　　问：我公司为电子元器件制造企业，因某款产品的订单减少，部分作为固定资产核算的设备（折旧期限为10年，已使用3年）将会闲置，2年后才会恢复继续使用。

　　按照《企业会计准则》，会计核算时仍需继续计提折旧，但税法上对折旧额是不可以作税前扣除，需调增固定资产闲置2年期间的应纳税所得额。请问闲置的这2年的折旧额，可否在所得税的扣除计算上中断计算年限（可否在会计折旧年限完毕后，在税法上追加2年的税法折旧），从而使该固定资产的全部应折旧额能够在所得税税前扣除？

　　答：《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　根据上述规定，该设备停止使用时，应自停止使用月份的次月起停止计算折旧。上述条款规定的“停止使用”包括永久性停止使用和闲置性停止使用。该设备再恢复使用时，不能再补扣停止使用期间的折旧，待处置固定资产时按税法计算的净值税前扣除。由此而言，会计与税法形成了暂时性的差异。

【大华财税李国华】对于季节性生产的企业，如啤酒生产企业，设备在每年的淡季停止使用，其折旧应可以在所得税前扣除。