小企业会计准则转为企业会计准则实务操作

    执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。
　　满足下列条件之一的小企业，应当转为执行《企业会计准则》：
　　● 1.承担社会公众责任；
　　承担社会公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债券的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债券的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。
　　● 2.经营规模较大；
　　本准则所称经营规模较大，指不符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。
　　● 3.是企业集团内的母公司或子公司。
　　一、首次执行日转换的原则
　　执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和《小企业会计准则》所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。
　　转换的基本原则：明确规定部分项目采用追溯调整法，其他项目采用未来适用法。
　　
　　二、首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资产负债表
　　在首次执行日，企业应当根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点。

    三、首次执行日的处理
　　编制期初资产负债表时，除按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，采用未来适用法即可。本章仅重点介绍部分追溯调整项目的处理。
　　（一）追溯调整法
　　追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
　　1.预计资产弃置费用
　　企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。
　　【例1】乙公司经国家批准于2×09年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命37年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假设乙公司于2×12年1月1日由小企业会计准则转换为企业会计准则，假定乙公司适用折现率为10%，企业采用年限平均法计提折旧，不考虑残值因素。已知（P／F，10%，37）＝0.0294。
　　核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：
　　（1）2×12年1月1日，弃置费用的现值＝250 000×（P／F，10%，37）
　　＝250 000×0.0294＝7 350（万元），即2×12年1月1日，固定资产的成本应该增加7 350万元。
　　借：固定资产　　　　7350
　　　　贷：预计负债　　　　7350　

　　（2）补提折旧
　　借：盈余公积　　　　　　　　　302.88
　　　　利润分配——未分配利润　2 725.92
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　595.95
　　　　　　预计负债　　　　　　　　2 432.85
　　（3）2×12年12月31日
　　借：财务费用　　　　　　　　　978.29
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　978.29
　　以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理:略。
　　2.投资性房地产
　　对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。
　　

    【例2】2×10年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。2×10年10月30日，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为2×10年1O月30日，租赁期限为5年。2×12年1月1日，甲企业由小企业会计准则转换为企业会计准则，假设2×12年1月1日该办公楼原价为5亿元，已提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，甲企业适用的所得税税率为20%。
　　甲企业的账务处理如下：
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　357 500 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　142 500 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　  500 000 000
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　5 400 000
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　1 500 000
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　7 500 000