※《经济学原理》/｛第04篇·公共部门经济学｝

※《第12章·税制的设计》

※｛第02节·税制的效率｝/ 专题03

税收的管理负担

税收对纳税人造成的另一种成本是：纳税人在依法纳税时所承担的管理负担。

任何一种税收制度都存在管理负担，这是税收引起的无效率的一部分。税收的管理负担不仅包括纳税人在报税时所花费的时间，还包括他们在整个一年中为留存与报税相关的各种记录时所花费的时间以及政府用以实施税法所使用的资源。

许多纳税人——特别是那些纳税税率较高的人——通常都会雇用律师和会计师来帮助自己处理纳税的相关事宜。这些精通税法的专家为他们的客户报税，并帮助客户安排各种活动，以便减少应纳税额——他们挖掘并利用税法中的一些细小条款，即人们俗称的“漏洞”，来帮助客户避税——这是合法避税，而不是非法逃税。

漏洞的产生是多方面的——

有些时候是由于政府的失误所致——税法中某些条款的“模棱两可”和“有空可钻”。

更多时候是源于政府有选择地给予某些行为的特殊待遇——政府往往会给予公债投资者一些优惠待遇，其目的就是为了让政府能更容易地借到钱。在某种程度上，这有利于政府；在某种程度上，又有利于高收入的纳税人。

不过所谓的漏洞只是相对而言——

对一些纳税人来说，或许是一种漏洞——那就是不利的；

对另一些纳税人来说，可能就是一种税收优惠——那就是有利的。

而诸多漏洞究竟于谁有利，税收政策的制定者对此了如指掌。

纳税人在依法纳税时，肯定会有所付出——这些专门用于遵守税法的资源付出都是无谓损失：纳税人失去的不仅仅是上缴的税款，还有用于整理文件、计算税款和设法避税时所花费的时间和金钱。相较而言，政府得到的仅仅是纳税人缴纳的税款。

通过简化税法可以减少税收制度的管理负担，但这通常会遇到政治上的阻力。多数人都愿意通过消除对他人有利的漏洞来简化税法，而又不愿放弃对自己有利的漏洞。最终，纳税人出于自身的考虑，为了各自的特殊利益而奔波游说的政治过程，导致了税法的复杂性。