一、核算方法的分类

二、持股比例发生变化会出现以下几种情况：

 第（1）和第（2）都要用到前次投资时的公允价值，都要对前次投资的的期初投资成本进行调整；对初始投资成本进行调整的情形只有在权益核算法下，不管是10%还是70%都没有对初始投资成本进行调整，所有要进行调整，但是第一种情况比较特殊，要在整体二次投资的角度一起考虑商誉的问题。

三、首先看一下第（1）情况：原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的,在自成本法转为权益法时,应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：

①原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。

进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。

（应在两个时点分别比较其取得成本与当时的公允价值的差额，如果都为正的商誉，则都不调整，如果都为负的商誉，则分别调整留存收益和本期的营业外收入，如果一正一负，正大于负，则不做调整，如果负大于正，负商誉在第一个时点，则差额调整留存收益，若是在第二个时点，则差额调整本期营业外收入。）

②对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。（再持期间按照公允价值的变动按照原持股比例根据权益法进行追溯调整）

借：长期股权投资（被投资单位可辨认净资产的公允价值变动×原持股比例）

    贷：留存收益（盈余公积、利润分配）

             （原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位留存收益的变动 × 原持股比例）

        投资收益（新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例）

        资本公积——其他资本公积（差额）

四、再来看一下第（2）情况：因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下：

①应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

借：银行存款

    贷：长期股权投资

        投资收益  （差额）

②在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。（假设一开始就是按照处置后的比例进行投资，要调整初始投资成本）

③对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。（按照处置后的比例在原持有期间按照权益法进行追溯调整）

  借：长期股权投资

贷：留存收益（盈余公积、利润分配）（原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例）

          投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）

          资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例）

五、多次交易分步实现企业合并的会计处理 

     首先看下表：

    备注：从上表中可以看出，企业合并方式以外取得长期股权投资，不管是同一控制还是非同一控制，都是认付出对价的公允。多次交易实现企业控股合并，看最后的那次交易对象再来区分是同一控制下的企业合并还非同一控制下的企业合并，然后再来调整长期股权投资的账面价值。具体的会计处理如下：