加载中…处置子公司部分股权不影响控制的情况下，合并报表的相关处理。
(2015-07-19 16:29:49)
标签：
财务会计合并报表处置子公司部分股权资本公积抵销分录 |
因博文中不能画表格，下面有个T字账户，大家可以自己想象一下是有T字表格。红色字体是为了更好理解而写的注解，可忽略。
假设资料：
（1）2014年1月1日A公司以银行存款1100万元购买B公司80%股权，当日对B公司实现控制。B公司购买日的可辨认净资产的公允价值（等于账面价值）为1000万元，不考虑所得税的影响。假设A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系。为便于理解假设B公司可辨认净资产为1000万股本，按10%提取盈余公积。
长期股权投资的初始投资成本：1100万元
商誉：1100-1000X80%=300万元
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个别报表：
借：长期股权投资-投资成本
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合并报表：
借：股本
商誉
贷：长期股权投资
|
（2）2014年12月31日，B公司全年实现净利润1000万，当年分配现金股利500万，因可供出售金融资产增加其他综合收益300万，资本公积增加200万。假设不存在其他内部交易。
合并报表中长期股权投资的账面价值为1100+1000X80%（净利润）-500X80%（发放股利）+300X80%（其他综合收益）+200X80%（资本公积）=1900万元
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个别报表： A. B.
借：应收股利
借：银行存款
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合并报表： 合并报表要把成本法转为权益法（按比例80%） A.
借：长期股权投资
B.
借：投资收益
C.
借：长期股权投资
D.
借：股本
其他综合收益
资本公积
盈余公积
年末未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
E.
借：投资收益
少数股东损益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
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（3）2015年1月1日，A公司出售B公司10%的股权，转让价格为220万元。
首先，我们先把A公司对B公司的资料整理一下：
个别报表中长期股权投资的账面价值为：1100万元
合并报表中商誉为：300万元（除不再具有控制权外，商誉不变）
B公司持续计算可辨认净资产的公允价值：1000+1000（净利润）-500（发放股利）+300（其他综合收益）+200（资本公积）=2000万元
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个别报表：
借：银行存款
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合并报表： A.
借：投资收益
B. 商誉不能改变，因此要增加长期股权投资账面价值 借：长期股权投资 37.5
贷：投资收益
C. 合并报表中的分录只在工作底稿上，所以每次编制时还要重新编制 （上年净利润1000-发放股利500）X10%=50
借：投资收益
借：投资收益
D.
借：长期股权投资
借：长期股权投资
|
处置子公司股权，如果处置后不影响控制权的，合并报表中不能确认损益，收到资产的公允价值与长期股权投资的差额计入资本公积。
资本公积=220
影响当期损益=0
长期投权投资=2000X70%（剩余股权）+300（商誉）=1700
商誉=300
我们用T字账户和抵销分录来验算一下
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长期股权投资 |
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投资收益 |
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初始成本 |
1100（个别报表） |
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出售股权 |
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82.5（个别报表） |
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出售股权 |
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137.5（个别报表） |
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资本公积 |
20（合并报表） |
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|
恢复商誉 |
37.5（合并报表） |
|
|
恢复商誉 |
|
37.5（个别报表） |
|
剩余股权 |
700（合并报表） |
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10%股权调整 |
100（合并报表） |
|
|
|
1700 |
|
|
|
0 |
0 |
借：股本
其他综合收益
资本公积
盈余公积
年末未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
最后，经过验算，投资收益已抵销，余额为0。长期股权投资=1700，通过抵销B公司所有者权益后余额为0。商誉300没有发生变化。
以上为个人观点，难免有错漏，希望大家一起讨论，指正错误。
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