一、国际避税的含义

    通常认为，国际避税是指跨国纳税人利用各国税收法律规定上的差别，采取变更经营地点或经营方式等种种公开的合法手段，以谋求最大限度减轻国际纳税义务的行为。

    二、国际避税的原因

    跨国纳税人作为独立的经济实体，追求物质利益的最大化是国际避税产生的主观原因。而各国的税收制度差异、税收征管水平不同、国家相关法律政策等一系列反映在税收管辖权方面的因素以及纳税人所面临的日益激烈的市场竞争是国际避税存在的客观原因。

    三、国际避税的危害

    首先，严重损害有关国家的税收利益。国际避税案件中，由于跨国纳税人避税行为的复杂性和隐蔽性,对各国财政收入造成的实际损失额很难作出全面准确的统计。由于税收的减少，社会再分配必然受到影响。降低了社会公共资源配置的效率。其次，引起国际资本的大量不正常转移，阻碍资源在世界范围内的合理配置。为了逃避税收,跨国纳税人时常利用转移定价和其它手段跨国转移利润所得,造成了国际资金流通秩序的混乱,使有关国家的国际收支出现巨额逆差而不得不采取必要的外汇管制措施,限制本国资本的外流,这样做不仅影响到正常的国际资金流转,而且可能造成发展中国家外汇资金的大量抽逃,引发金融危机。最后，违反公平竞争原则。从国际市场角度看，国际避税对于那些诚实守法的纳税人来说是不公平的，冲击了他们对税务机关的信任，使他们陷于不利的竞争境地，影响了原有的正常公平的交易秩序。

    四、防范国际避税的措施

    国际避税虽然不是一种违法行为,但其花样不断翻新、规模有增无减也给各国带来了多种消极后果。引起资本在国际间的不正常流动,又对许多国家的财政收入产生了不利的影响,使本应属于国家的财政收入转化为避税者的额外收益,并造成收入财富的不公正分配。因此,基于经济的理由,许多国家纷纷采取各种对策,对国际避税加以防范,甚至对某些避税活动采取强硬措施,努力实施国际反避税。如何有效地防止国际避税行为的发生,无疑成为国际税收活动中的一个重要问题，可归结为五个方面。

    1、完善税制主要在单边模式和国际合作这两种方式下进行。单边模式包括制订反避税条款，强化纳税人提供情报和举证的义务，提高纳税人自觉纳税意识，加强税收行政管理。税收行政管理的力度和效率与反国际避税的效果息息相关。税务调查是税收情报的最直接和最主要的来源，是反国际避税的重要手段。因此，为保证税务调查的有效开展各国都十分重视对税务稽查人员的岗位培训，并在开展税务调查的同时也采取了相应的税务审计措施。其中包括雇用专业审计公司对调查对象进行税务审计。

    2、打击转让定价几乎所有的国家在税法中都有专门的应对转让定价的规则。主要包括三种，按照正常交易原则进行事后调整，按照利润原则进行事后调整及按照预约定价制进行事前调整。

    3、整顿国际避税地目前，一些国家出于反避税斗争的需要，在本国税法中规定出判定国际避税地的具体标准，有的国家还根据所制定的标准开列出国际避税地国家和地区的名单。凡本国公司与符合避税地标准或在避税地名单上的国家和地区的受控子公司进行交易，税务部门都要给予密切注意，必要时还要实施一些反避税措施。一些国际组织也提出了判定国际避税地的标准和名单，其中影响最大的是OECD。OECD提出的辨认避税地的四条关键标准是：不课税或者仅存在名义税收；缺乏有效的信息交换；缺乏透明度；没有实质经营活动的要求。

    4、制止滥用国际税收协定目前国际上反滥用国际税收协定的方法主要有六种。第一种是禁止法，该方法是指一国应设法避免与那些实行低税制或在税制上易于设立导管公司的国家或地区签订双边税收协定。第二种是排除法，根据该方法，在一国和另一国缔结的双边税收协定中规定，对在另一国享受特别低税的居民公司不赋予税收协定优惠。这样可以防止第三国居民在缔约国选择设置导管公司以取得更多的税收优惠利益。第三种是透视法，根据该方法，仅对公司组建国的居民所拥有的公司给予税收协定优惠。因此一家公司是否享受税收优惠，不仅取决于公司的居住国，还要视公司股东的所在地。第四种是征税法，征税法是指在税收协定中规定，纳税人享受协定对某些种类所得的减免税优惠，必须以这类所得在纳税人的居住国被征税为前提条件。第五种是渠道法，根据该方法，缔约国一方居民公司支付给第三国居民的股息、利息、特许权使用费等款项，不得超过其总收入的一定比例。超过限定比例的居民公司，则不得享受协定的优惠待遇。第六种是真实法。其含意是对于那些不是出于真实的生产经营目的，而只是为了谋取税收协定优惠的纳税人，不得享受利益。

    五、结语

    反避税工作是一项任重而道远的工作，必须长期坚持，不断完善，任何一个国家的税收制度都有漏洞，特例及缺陷，只有在发现、研究、完善、实践的过程中弥补不足，才能保证国家的税收来源。反避税工作同时也是一项即时更新的工作，随着经济的发展，会同时出现许多新的避税形式，所以我们必须紧跟经济发展前沿，更新自己的知识，借鉴外国反避税工作经验，不断培养高素质税务人才，提高税收征管水平，加强国际间合作，从而最大限度的保障我国经济利益。