成本法合并会计报表会计处理要点 

一、全资子公司的合并报表

（一）投资当年合并报表

    1、 抵消初始投资

借：实收资本

资本公积

未分配利润

商誉

         贷：长期股权投资

2、子公司经营过程产生的收益（或亏损），母公司采用成本法核算，没有通过长期股权投资反映，不需要权益法调整，因此，也无需抵消。

3、子公司按利润总额提取的盈余公积，向股东分配的利润，要调整：

借：盈余公积

        贷：利润分配---取盈余公积

借：投资收益（抵消母公司投资收益）

贷：利润分配—向股东分配利润

按以上步骤调整后，子公司当期实现的利润，全部合并到了母公司“未分配利润”，再无需抵消。

（二）第二年以后合并报表

1、抵消初始投资【与（前1）相同】

2、调整投资后至本年初（上年末）子公司提取的盈余公积：

借：盈余公积

贷：未分配利润—年初

     3、调整本年子公司提取的盈余公积和利润分配

借：盈余公积

    贷：未分配利润

借：投资收益

    贷：利润分配—向股东分配利润

二、非全资子公司的合并

首先抵消购买日母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目。其次，在抵消购买日后内部交易的基础上，先计算购买日后所有者权益中少数股东权益，将剩余权益归属于母公司股东的所有者权益。

子公司少数股东权益的计算：

少数股东权益=购买日可辩认净资产公允价值×少数股权+在购买日公允价值基础上计算的子公司权益×少数股权+子公司其他综合收益×少数股权-子公司利润分配的股利×少数股权

（一）收购当年合并会计报表

1、抵消初始投资和子公司对应的权益

借：实收资本

    资本公积

    盈余公积

    未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

    少数股东权益

2、确认子公司当年利润中少数股东应权益（基于购买日子公司公允价值计算的子公司净利润×少数股权=【子公司当年实现利润-购买日可辩认资产公允价值与账面价值差额的摊销】×少数股权

借：少数股东损益（从未分配利润或净利润中扣减）

    贷：少数股东权益

3、抵消子公司当年计提的盈余公积

借：盈余公积

    贷：利润分配—提取盈余公积

4、抵消子公司当年利润分配

借：投资收益

     少数股东权益

贷：利润分配---对股东分配利润

    （二）第二年末合并会计报表

     1、抵消收购时长期股权投资和子公司权益，确认少数股东权益：

借：实收资本

    资本公积

    盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

    少数股东权益

2、抵消购买日至本年年初少数股东权益的变动

借：未分配利润---年初

    贷：少数股东权益

3、抵消购买日至本年年初子公司计盈余公积

借：盈余公积

    贷：提取盈余公积

4、确认本年子公司利润中少数股东权益（会计处理同前，略)