——多次交易分步实现非同一控制下企业合并的

合并报表会计处理——与准则解释观点不同，有待学习更正

    一、处理原则：

1、个别报表：购买日之前投资账面值与新增投资成本之和为新投资成本，购买日之前被购买方涉及其他综合收益的，在处置此股权时，转为投资收益；

2、合并报表：购买日之前持续有股权按购买日的公允价值重新计量，差额计入投资收益，购买日之前投资方损益涉及综合收益的，与其相关的综合收益计入当期收益。

以上新规定，对长期股权投资成本，个别报表确认与合并报表确认标准不同，个别报表是,购买日之前的账面值加新投资成本；合并报表要进行调整，调整后长期股权投资账面值变化，影响合并的商誉变化。

主要有两个问题：

①购买方账面值涉及其他综合收益，购买日前已计入资本公积，个别报表待处置时转投资收益，购买时合并报表转当期投资收益，借：资本公积；贷：投资收益，此调整不影响合并成本。

②购买日之前的投资按购买日的公允价值重新计量，差额计入投资收益，必然影响合并时的长期股权投资成本，合并产生新的商誉，对购买日之前的投资与当时投资时的产生的商誉进行调整。

二、例题解析：

甲公司2010年2月1日取得了乙公司20%股权，支付现金3000万元，取得投资时乙公司净资产公允价值10000万元。2010年8月1日，甲公司支付8000万元取得乙公司40%的股权，两次合计投资达到对乙公司实施控制，购买日乙公司净资产公允价值14000万元。甲公司购买日投资的账面价值为：

①买日之前按可供出售金融资产核算，乙公司股票市场公允价值变动增加500万元，甲公司账面价值为3500万元。

②购买日之前甲公司投资按权益法核算，乙公司实现利润8000万元，分配股利4000万元，甲公司权益调整增加1600万元，调整减少800万元，购买日之前的投资成本账面价值3800万元。

③购买日之前甲公司投资在购买日的公允价值4000万元。

1、购买日之前的公允价值与账面价值的差额，确认投资收益；同时涉及其他综合收益的转为当期收益。

三、合并报表长期股权投资账面价值的确认

（1）购买日之前按可供出售金融资核算：4000-3500=500

借：长期股权投资——乙公司   500万元

    贷：投资收益            500万元。

同时：

借：资本公积：    500万元；

    贷：投资收益：500万元。

此调整后的长期股权投资账面价值余额是：11500+500=12000

（2）合并抵消：

借：乙公司权益：14000万元；

    两次投资产生的商誉：       3400万元；

    合并调整增加的商誉：        200万元；

    贷：长期股权投资——乙公司12000万元；

        少数股东权益5600万元。

（3）购买日之前按权益法核算：4000-3800=200

借：长期股权投资——乙公司200万元；

    贷：投资收益：        200万元。

合并抵消

借：乙公司权益：14000万元；

    两次投资产生的商誉：3400万元；　

    合并调整增加的商誉： 200万元；

贷：长期股权投资——乙公司12000万元；

    少数股东权益5600万元。