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    我是一名基层税务稽查人员，查账时遇到一笔业务。某业务1996年提供母公司决定将土地评估入账，分录如下：

     借：固定资产——土地                    2000万元

         贷：资本公积                            2000万元

    期间没有进行摊销。2005年股份制改造，进行了增资，由600万元增到1020万元，其中母公司工会入股20万元，其余400万元如下：

     借：资本公积                            2000万元

         贷：其他应付款——母公司                2000万元

     借：其他应付款——母公司                400万元

         贷：股本                                400万元

    纳税人及我的部分同事的意见：资产没有处置，也没有摊销，不涉及企业所得税的问题。

    我的意见：

    （1）400万元应征收企业所得税，因为该部分资本公积形成时没有纳税，也不是股本溢价产生的，转为股本应征企业所得税。

    （2）开始我认为还有“资本公积”转“其他应付款”的另外1600万元也要征收企业所得税，因为可以看成分红，但这部分利润又不是税后的，所以要补一道企业所得税。后来，我想是不是应该在资产处置是确认这部分收益？

    争执后，我感觉他们可能有道理，但我是检查人员，害怕遗漏了这块税收。而且在处置时，管理员如果责任心不强，五、六年前的账不看，这部分税收就流失了。

解答精要：

    资产以历史成本价入账，除非股份制改造或者吸收合并等原因允许按评估价调整账务外，不得擅自调整资产的账面价值。1996年按土地评估调账的分录就是错误的，应当按照会计差错更正处理，予以冲回。

    如果属于股份制改造等情况允许调账，则因该项资产所有权未转移，而不能确认资产转让所得，相应地，该项资产的计税基础不变。因为该公司没有对土地资产进行折旧或者摊销，因此不涉及纳税调整问题。

    资本公积属于公司的净资产，股东只能通过转让或清算股权来实现，而不能直接分配。因此，公司“借：资本公积 2000万元，贷：其他应付款——2000万元”的分录是错误的，应予以更正。至于子公司增加母公司股本400万元，应视同母公司股本没有到位，必须由母公司补足。

    调账分录如下：

     借：资本公积                     2000万元（红字）

         其他应收款——母公司         400万元

         贷：其他应付款——母公司           1600万元（红字）

    按照上述方法调整账务即可，不涉及补缴税款问题。