摘　要：产品分成合同模式是我国石油公司实施“走出去”战略,获取海外石油能源的重要国际石油合作模式，主要应用于苏丹、印尼等地区的石油合同。石油产品分成合同是参加石油作业协议的各方据以进行油气勘探开发生产活动并进行成本回收、利润分成的纲领性文件，石油作业公司的会计核算工作遵循协议条款展开，核算合同商投入的各类资本性支出、操作费用，并在各个篱笆圈内进行分配和回收，最终完成产品分成。本文以某典型产品分成合同为例，阐述该合同模式下的会计实务。

    关键词：产品分成合同 ；成本回收 ；会计实务 

    一、资产负债表和损益表的科目设置
　　根据产品分成合同关于资产归属的规定，所在国政府是石油作业有关资产的所有者，合同商在合同区域里被授权使用所有的资产，合同商没有政府的批准无权处置任何资产。具体协议如下：
　　1.合同商权利及义务
　　政府授予合同商在合同区域内进行石油勘探开发生产活动的排他权力。
　　2. 协议的范围
　　合同商在协议条款约束下，应实施：
　　a) 在合同区块中的勘探开发生产等活动
　　b) 提供所有资本、设备、技术、人员和服务来开展石油勘探开发生产等活动；
　　c) 投入成本开展石油勘探开发生产等活动，并
　　d) 履行协议规定的所有其他义务，和享有权力。
　　各伙伴根据商定的利益份额，联合或者部分联合成为合同商，对政府承担本协议规定的义务和责任。
　　（一）资产负债表
　　联合石油作业公司实际上是一个成本中心，核算的是合同商投入的所有资本和费用。其资产负债表反映的是伙伴的筹款投入形成的流动资产、固定资产以及其他资产；以及对应的回收成本的权利。

　　资产负债表由资产、负债和所有者权益三部分构成。
1、 资产科目：包含流动资产、固定资产和其他资产。
1.1    流动资产会计科目核算的是现金、短期投资、应收帐款、预付帐款和存货。此类科目核算记账时，没有对应的成本中心（即不是操作费用，也不是资本性支出），没有对应得生产活动（勘探、开发、生产），没有对应的篱笆圈。应当注意的是存货科目，虽然没有对应的成本中心，实务操作中是以取得为原则在当年回收。
1.2  固定资产科目核算的是资本性支出形成的区块合同、固定资产、地震及地质解释支出、钻井支出、完井支出、井口井下设备、集输设备以及管道。该类科目核算记账时，每一笔支出都有对应得的现场费用支出许可（Authorization for Expenditure），即计入相应的资本性支出（CAPEX）；除难以归集的公共设备支出外。 
1.3  其他资产科目。核算办公家具和设备、车辆、办公大楼。此类支出在入账时有对应的费用支出许可，但是没有对应的区块、篱笆圈和生产活动，因为它们是公共性资本支出，需要在各类生产活动和篱笆圈间进行分配才能进行成本回收。

2. 负债类科目：应付帐款，核算的是应付各家伙伴的筹款以及其他应付款项。因此没有对应的成本中心、生产活动以及篱笆圈。

3. 权益类科目：核算的是联合石油作业公司的少量注册资本金。对于各家伙伴来说，没有对公司净资产的所有权，苏丹政府是有关资产的所有者。
　　（二）、损益表
　　损益表核算原油销售收入、管输收入、以及操作费、支持费、管理费和需要分摊的其他费用。收入和费用类科目都有相对应的成本中心，费用类科目核算的都是可以在当年回收的操作费用（OPEX）。
　　二、AFE（Authorization for Expenditure）及其他成本中心
　　石油产品分成合同将所有成本进行分类回收，石油成本分为三类：
　　a) 勘探费用 （Capex）
　　b) 开发费用（Capex）
　　c) 操作费用（Opex）
　　摊销和回收：
　　a) 所有操作费在发生当年回收（日历年）。但是商业生产开始之前的操作费要累积直到商业生产开始回收。
　　b) 商业生产之前累积的勘探费和开发费，要在商业生产开始后的四年内等额回收。不足一年的，按照时间比例回收。
　　c) 商业生产之后发生的勘探费和开发费，要在该费用发生之后的四年内等额回收。不足一年的，按照时间比例回收。
　　1、AFE是Authorization for Expenditure的缩写，即现场费用支付权，对应协议中规定的勘探费用、开发费用。联合石油作业公司的每一笔资本性支出都有对应的AFE科目，都需要政府和各国合同商批准，才能支付。核算时计入对应的AFE科目，在四年内回收成本。AFE科目有对应的活动，可以分为：勘探、开发、管理资本性支出、技术支持资本性支出。
　　2、其他成本中心
　　其他成本中心对应各类操作费用（Opex），当年回收。核算的是各部门管理费用、公共设施操作费、各类设施支持服务费。
　　三、成本回收原则
　　根据产品分成协议，所有成本费用都应该在区块内分配为勘探，开发和生产费用。在实际操作中，联合作业公司将费用分别归集为若干个中心，例如A区，B区，C区，D区，E区（也就是5个篱笆圈），公共费用，不能回收的费用
　　实务操作中，成本分配有五个步骤。
1. 先分各个区块的其他Opex到各区块生产费用 （Opex）中去（X-表示分配中减少，Y+表示分配中增加）；

　
A区
B区
C区
D区
E区
公共区
下游
勘探费用
开发费用
生产费用
其他管理支持费用
其他资本支出
2. 分配各个区块的其他Capex到勘探费用和开发费用（Capex）中去；
　
A区
B区
C区
D区
E区
公共区
下游
勘探费用
开发费用
生产费用
其他管理支持费用
其他资本支出

3. 将公共区块中的管理费用进行分配,先分为上下游，再分为勘探费用、开发费用和生产费用；
4.  将公共区块中的勘探费用、开发费用和生产费用分配到各个区块。
5. 将公共区块中的其他Capex费用分配到各区块勘探费用、开发费用中去。
　　
　　四、每月工作程序
　　1. 转回上月的成本分配
　　2. 转回上月计提的资本性支出，操作费，管理费，上级管理费等应计费用
　　3.  计提本月的资本性支出，操作费，管理费等应计费用
　　4. 收到政府管输费，确认收入
　　5. 应收本月管输费
　　6. 应收原油销售收入
　　7. 分摊各类预付费用
　　8. 进行本月成本分摊
　　9. 计提本月上级管理费
　　
　　五、如何计提管理费（Overhead）
　　联合石油作业公司获得各伙伴的管理服务，应对各伙伴所支付的管理费用进行计提，并允许伙伴回收这部费用。回收和计提方法下表。
Overhead 的计算和回收
上下游
区块
费用
计提比例
回收方法
上游
勘探
勘探费用
按阶梯2％-1.5％-1％比例计提
随各区块opex回收

开发费用
按1.5％计提
随各区块opex回收

开发
勘探＋开发
按1.5％计提
随各区块opex回收
下游
管道
存货＋资本支出+操作费＋管理费＋上游分配费用
按1％计提
不可回收
　　
　　六 结论
　　综所上述，石油产品分成合同会计核算的核心内容就是成本费用的分类、分配和回收。任何一项支出在产品分成合同会计核算过程中首先被分为资本性支出或是操作费用，然后以篱笆圈为中心进行归集。另外，作为承包商也要尽量争取对自己有利的分配和回收条款。

　　参考文献：
　　[1] 刘洋.产品分成合同油价风险管理研究[D]. 中国石油大学,2010
　　[2] 罗东坤,闫娜. 国际石油合同财税条款评价方法[J]. 石油勘探与开发, 2010,(06)  
　　[3]童美玲. 产品分成合同及成本回收实务的探讨[J] 经济师, 2006,(08)
　　
    作者简介：范海燕（1979-），女，汉族，山东烟台人，经济师，从事财务方向研究